Расчет лизинговых платежей



В пользу лизингополучателя

Остаточная стоимость подлежит исчислению в соответствии с порядком учета на балансе организаций объектов основных средств, регулируемым Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″.

С учетом позиции ВАС, если условия договора лизинга четко определяют волеизъявление сторон на приобретение предмета лизинга в собственность по окончании действия договора, то в случае указания символической цены выкупа предмета лизинга при рассмотрении спора в суде соответствующие положения договора о выкупной стоимости могут быть признаны недействительными. При этом выкупная стоимость будет признана включенной в состав лизинговых платежей, как это предусмотрено ст. 28 Закона N 164-ФЗ.

Таким образом, требования лизингополучателя о возврате уплаченных в счет выкупной стоимости лизинговых платежей при расторжении договора лизинга лизингодателем могут быть сформированы исходя из остаточной стоимости техники на дату окончания срока лизинга. Указанная сумма предполагается пропорционально распределенной на все лизинговые платежи в течение действия договора.

В настоящее время появилась положительная судебная практика по данному вопросу, суды встают на сторону лизингополучателя.

ФАС СЗО в Постановлении от 24.10.2012 по делу N А56-2870/2011 указал: «Применив международную практику, нашедшую отражение в подпункте «в» пункта 2 статьи 1 Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1998, суд первой инстанции указал, что передача лизингополучателю титула собственника предмета лизинга осуществляется по остаточной (приближенной к нулевой) стоимости в том случае, если срок действия договора лизинга равен сроку полезного использования автокрана.



В спорном договоре срок полезного использования автокрана — 87 месяцев — существенно превышает срок лизинга — 29 месяцев. Поэтому истечение установленного в договоре срока лизинга не влечет за собой полного естественного износа автотранспортного средства и падения его рыночной текущей стоимости до величины, близкой к нулевой.

При таком положении суд правомерно пришел к выводу о том, что действительная выкупная цена вошла в состав определенных договором лизинга лизинговых платежей».

В Постановлении от 26.12.2012 по делу N А13-4825/2012 ФАС СЗО также сделал вывод о недействительности условий договора о выкупной стоимости:

«Пунктом 7.3 Договора стороны предусмотрели, что выкупная стоимость оборудования составляет 1211 руб. 05 коп. при условии надлежащего исполнения Обществом условий Договора и полной уплаты всей его суммы. По графику уплата выкупной стоимости (1211 руб. 05 коп.) должна была быть произведена лизингополучателем после внесения последнего лизингового платежа согласно графику лизинговых платежей (приложение N 1 к Договору).

Между тем в связи с расторжением по требованию лизингодателя Договора и изъятием по акту от 30.04.2010 предмета лизинга прекратилось обязательство лизингодателя по передаче оборудования лизингополучателю в собственность. Следовательно, отпали основания для удержания той части денежных средств, которая была уплачена лизингополучателем в счет погашения цены предмета лизинга. Установление в Договоре символической выкупной цены 1211 руб. 05 коп. означает, что действительная выкупная цена вошла в состав определенных сделкой периодических лизинговых платежей. Иное истолкование условий Договора противоречило бы самой сути отношений по выкупу предмета лизинга, поскольку отношениям по купле-продаже фактически был придан безвозмездный характер при отсутствии к тому каких-либо оснований и в нарушение требований статьи 575 ГК РФ.

На основании изложенного суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что имело место удержание лизингодателем — стороной возмездной сделки — уплаченной части выкупной цены без предоставления лизингополучателю в части, касающейся выкупа, встречного исполнения».

Роль, которую играет судебная практика в упорядочении лизинговых отношений, сложно переоценить. Договорные отношения по приобретению имущества в лизинг имеют существенное значение для развития экономики, и дальнейшая работа по защите прав лизингополучателей положительно скажется на инвестиционном климате и общем экономическом развитии нашей страны.

Как видим, практика судов меняется. Лизингополучателям, столкнувшимся с проблемой определения размера выкупных платежей, рекомендуем в процессе защиты своих прав учитывать решения в пользу лизингополучателей, представленных в данной статье.

Получение выкупленного имущества

Как в бухучете лизингополучателю отразить поступление выкупленного лизингового имущества

Выкупленное имущество примите к учету как объект собственных основных средств, МПЗ или товар – в зависимости от того, по какой стоимости в итоге ваша организация выкупила этот объект и для каких целей его будут использовать в дальнейшем. Исходя из этого используйте и соответствующие счета учета (, , …):

Дебет 08 (10, 41…) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– отражено приобретение бывшего предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

Амортизация предмета лизинга

Амортизацию по лизинговому имуществу начисляет та сторона договора лизинга, на балансе которой это имущество находится (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ). В рассматриваемом случае амортизацию начисляет лизингодатель.

Амортизационные отчисления по предмету лизинга рассчитываются по общим правилам, которые прописаны в ПБУ 6/01. При этом, как сказано в п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ, договор лизинга может предусматривать ускоренную амортизацию лизингового имущества. То есть дополнительно к норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования предмета лизинга, применяется коэффициент ускорения, установленный организацией. Однако величина этого коэффициента не должна быть выше 3.

Начисление амортизации отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Суммы, накопленные на счете 20, ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи» (п. 5 ПБУ 10/99, п. 5 Указаний и Инструкция по применению Плана счетов).

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно. Так предусмотрено в Инструкции по применению Плана счетов.

Справка. Когда лизингодатель вправе предъявить к вычету «входной» НДС

В какой момент можно принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам предмета лизинга при его приобретении? Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 172 НК РФ. Так, налоговые вычеты производятся, если имеются в наличии:

  • счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);
  • документы, подтверждающие фактическую уплату налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или уплату налога, удержанного налоговым агентом.

Помимо этого приобретенные налогоплательщиком товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет на основании первичных документов.

Суммы НДС, уплаченные лизингодателем поставщику лизингового имущества, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором лизингодателем были соблюдены все названные условия

При этом не важно, на каком балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается предмет лизинга

При соблюдении перечисленных условий лизингодатель может принять НДС к вычету, когда принимает к учету предмет лизинга на счете 03. Аналогичная позиция по данному вопросу была изложена в Письмах МНС России от 29.06.2004 N 03-2-06/1/1420/22@ и Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131.

Какие юридические особенности возникают при лизинге с выкупом

Если стороны решат сформулировать в договоре условие о выкупе, то такой договор, как правило, будет являться по своей правовой природе смешанным договором (п. 3 ст. 421 ГК РФ). Он будет включать в себя:

элементы договора лизинга;

элементы договора купли-продажи.

Данный вывод содержится, в частности, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 18 мая 2010 г. № 1729/10 (далее – постановление № 1729/10), от 12 июля 2011 г. № 17389/10 (далее – постановление № 17389/10).

Таким образом, лизингодатель должен понимать, что отношения по передаче лизингового имущества во временное владение и пользование будут регулироваться правилами о лизинге, а отношения по выкупу этого имущества – правилами о купле-продаже. Следовательно, организация будет обладать правами и обязанностями, предусмотренными законом как для лизингодателя, так и для продавца. В частности, необходимо будет сначала передать имущество в лизинг (ст. 17 Закона о лизинге), а затем в собственность лизингополучателю (ст. 456 ГК РФ). В свою очередь контрагент будет должен не только внести лизинговые платежи, но и оплатить товар

На практике это значит, что особое внимание лизингодателю нужно будет обратить на то, включена ли выкупная цена в состав лизинговых платежей или же эту сумму лизингополучатель обязан перечислить дополнительно

Вместе с тем, некоторые варианты формулировок договора могут привести суд к выводу о том, что договор лизинга с условием о выкупе на самом деле является предварительным договором купли-продажи. Лизингодателю желательно избегать таких формулировок, поскольку они могут помешать ему продать лизинговое имущество лизингополучателю.

Как платить налог на имущество при лизинге

Имущество на балансе лизингополучателя

Кто платит налог на имущество, если предмет лизинга на балансе лизингополучателя

Пример расчета налога на имущество по имуществу, переданному в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

В январе ООО «Альфа» (лизингодатель) приобрело для передачи в лизинг каркасное здание. В этом же месяце «Альфа» передала здание ООО «Производственная фирма «Мастер»» (лизингополучатель), расположенному в г. Москве.

Срок действия лизингового договора составляет четыре года (48 месяцев). Стоимость имущества, полученного по договору, – 1 000 000 руб. (без НДС). Здание относится к седьмой амортизационной группе. Срок полезного использования – 15 лет (180 месяцев).

По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. По предметам лизинга «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом.

При поступлении здания бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 1 000 000 руб. – получено здание в лизинг;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 1 000 000 руб. – учтено здание в составе основных средств.

Ежемесячно начиная с февраля «Мастер» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
– 5556 руб. (1 000 000 руб. : 180 мес.) – начислена амортизация по зданию, полученному в лизинг.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале составляет:

 на 1 января – 0 руб.;

 на 1 февраля – 1 000 000 руб.;

 на 1 марта – 994 444 руб. (1 000 000 руб. – 5556 руб.);

 на 1 апреля – 988 888 руб. (994 444 руб. – 5556 руб.).

Средняя стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал составляет:
(0 руб. + 1 000 000 руб. + 994 444 руб. + 988 888 руб.) : 4 = 745 833 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал (в части предмета лизинга) равна:
745 833 руб. х 2,2% : 4 = 4102 руб.

«Альфа» при расчете налога на имущество здание, переданное в лизинг, не учитывает.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

Какое имущество относится к основным средствам

Бухучет

Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое:

предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;

не предназначено для перепродажи;

способно приносить доход в будущем.

Такие правила установлены пунктами  и  ПБУ 6/01.*

Лимит стоимости для учета в составе ОС

? в составе основных средств;

? в составе материально-производственных запасов (МПЗ).*

4.Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Какое имущество учитывается на забалансовых счетах

Дополнительные забалансовые счета

Ситуация: можно ли добавлять в рабочий план счетов дополнительные забалансовые счета помимо тех, которые утверждены Инструкцией к плану счетов

Да, можно.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России