Какие расходы нельзя учитывать в УСН

Место проведения официального приема можно ли учесть расходы на аренду

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» не прописано, можно ли учитывать в составе представительских расходов аренду помещения для проведения встреч с контрагентами.

По мнению налоговиков, расходы по проведению неофициальной встречи (в кафе) с потенциальными партнерами, организованной сотрудником организации, который находится в командировке в городе проживания указанных партнеров, не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 16.05.2006 № 20-12/41851).

Зачастую налоговики исключают аренду помещений под место проведения официального приема.

Так, в деле, которое рассматривал Девятый арбитражный апелляционный суд (постановление от 15.05.2015 № А40-151700/2014), компания провела официальный прием в рамках конференции и организовала буфетное обслуживание для представителей других организаций, в том числе иностранных производителей, которых пригласили в расчете на заключение выгодных для компании контрактов. Переговоры проходили с каждым производителем отдельно на условиях коммерческой тайны.

Для этого были организованы официальные приемы для переговоров заявителя с производителями в отдельных помещениях отеля, в том числе помещении «Баня» (комната переговоров со столами и стульями) и помещении «Шатер» (легкое архитектурное сооружение со скамейками и столами для проведения банкетов, переговоров, семинаров).

То, что в данных помещениях проводились официальные приемы, свидетельствует меню. Ни помещение «Баня», ни помещение «Шатер» не использовались компанией для других целей. ИФНС включила стоимость меню в представительские расходы, а стоимость аренды данных помещений не учла.

Но суд отменил решение ИФНС, исходя из следующих доводов.

На конференции присутствовали сотрудники компании и представители многих крупных компаний IT-сектора. Целью их приглашения было позиционирование новых программных продуктов, развитие продаж, увеличение рынка сбыта, расширение дилерской сети, установление и поддержание взаимного сотрудничества с представителями других организаций (партнерами), обмен опытом.

Расходы на официальные приемы и буфетное обслуживание во время переговоров организация подтвердила служебной запиской, протоколом, приказом руководителя компании, сметой расходов, договором с отелем, актом выполненных работ, платежными поручениями, отчетом о проведении конференции с приложением программы партнерской конференции, сметой расходов, журналом регистрации участников и фотоальбомом. При наличии указанных обстоятельств компания обоснованно в полном объеме включила в состав расходов затраты по организации семинара в отеле.

…или только платежный документ

Обходиться одним платежным документом приходится не только в ситуации, когда услуги оказывает фирма, применяющая спецрежим. Предположим, водитель заплатил за стоянку или мелкий ремонт служебной машины. В этом случае ему вряд ли выдадут акт и счет-фактуру. Скорее всего водитель принесет в бухгалтерию лишь чек или приходник.

Кассовый чек сам же Минфин России в Письме от 5 января 2004 г. N 16-00-17/2 назвал первичным документом. И так как финансовое ведомство настаивает на наличии первички, то формально получается, что на основании чека можно учесть затраты при расчете налога на прибыль. Но на самом деле в чеке нет всех реквизитов, предусмотренных ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ для первичных документов. Поэтому проверяющие могут и придраться.

Вместе с тем суды поддерживают налогоплательщиков, которые списывают затраты, имея от поставщика лишь кассовый чек (например, ФАС Северо-Западного округа от 21 января 2005 г. N А56-29291/04). Поэтому если фирма готова отстаивать свои интересы в суде, то у нее есть шанс выиграть дело.

Что касается приходного кассового ордера, то в нем отражают все реквизиты, упомянутые в Федеральном законе N 129-ФЗ. А именно дата и номер документа, наименование операции, ее измерители, подписи ответственных лиц. Поэтому приходника достаточно, чтобы списать стоимость услуг на расходы. И в этом случае спорить с налоговиками скорее всего не придется.

Учесть расходы можно и на основании платежного поручения. Ведь обычно в нем есть все сведения об оказанной услуге — стоимость, наименование поставщика и заказчика. И даже если вместо подробной информации о сделке стоит только ссылка на договор, то вид услуг можно узнать из него. Тут есть только одно «но»: платежка не подтверждает, когда именно были оказаны услуги. Исправить это можно следующим образом. В ст. 313 Налогового кодекса РФ сказано, что налоговый учет ведется на основании первичных документов, аналитических регистров и сведений о расчете налоговой базы. А в качестве первичного документа эта же статья называет бухгалтерскую справку. Поэтому в дополнение к платежному поручению фирма может составить справку, указав в ней, когда именно были оказаны услуги.

Вот образец такой справки:

Образец

-----------------------------------------------------------------¬¦        Общество с ограниченной ответственностью "Легос"        ¦¦                      Бухгалтерская справка                     ¦¦                    о приемке оказанных услуг                   ¦¦                     от 12 мая 2005 г. N 10                     ¦¦                                                                ¦¦    В   соответствии  с  договором от 29 апреля 2005 г. N 17 ООО¦¦"Безопасность"  оказало  услуги по охране офисного помещения ООО¦¦"Легос" стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).   ¦¦                                                                ¦¦    Главный бухгалтер                                           ¦¦    ООО "Легос"              Соловьев            (Соловьев М.А.)¦L-----------------------------------------------------------------

Что касается судебной практики, то в п. 2 Информационного письма от 14 ноября 1997 г. N 22 Президиум ВАС РФ подтвердил: первичный документ вполне может быть оформлен в одностороннем порядке.

Е.А.Савина

Эксперт журнала «Главбух»

Документы для подтверждения представительских расходов

Несмотря на законодательное требование документального подтверждения представительских расходов, не выработано единого стандарта или перечня таких бумаг. Можно сказать, что наличие официальных бумаг обязательно, но форма их не унифицирована. Этот вопрос решается учетной политикой самой организации. В качестве таких актов могут выступать:

  • приказ директора о проведении мероприятия по представительству – обязательно указать цель, дату, время и место организации приема, перечислить контрагентов, принимающих участие, а также привести имена ответственных и контролирующих лиц;
  • программа будущего мероприятия – не будет действительной без приказа, в ней основные этапы представительской встречи нужно привязать к конкретным датам и времени;
  • смета мероприятия – роспись расходов по конкретным статьям (транспортной, буфетной и др.), лучше создать ее на каждый этап отдельно, обязательно утвердить у руководства;
  • отчет о проведенном мероприятии – составляется ответственным лицом, указанным в приказе, в нем отражаются все те же позиции, что и в приказе, плюс конкретный достигнутый результат каждого этапа (особенно если в ходе мероприятия были заключены какие-либо официальные договоры, подписаны документы);
  • акт на списание данного вида расходов – несет информацию о точной сумме по всем видам представительских затрат (этот документ нужно заверить не только у руководителя, но и у главбуха);
  • платежные документы, которые подтверждают расходы: чеки, счета-фактуры, акты выполненных работ и др.

ДЛЯ ИНФОРМАЦИИ! В случае рассмотрения спора в арбитражном суде приоритет будут иметь организации, которые озаботились как предварительными подтверждающими документами (приказ, смета, программа), так и итоговыми (отчет, акт).

Что делать, если расходы превышают доходы при УСН 15

Если расходы оказались больше доходов, то прибыль равна нулю. Но это не значит, что налог пи этом платить не нужно.

Для упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы минус расходы» действует понятие минимального налога – 1% с выручки. Это та сумма, которую по итогам года нужно заплатить при любом раскладе, даже если учитываемых расходов было существенно больше, чем доходов.

Налогоплательщик по итогам года должен посчитать две суммы:

  1. Разницу между доходами и расходами умножить на 15% (или ставку, действующую в регионе).
  2. Выручку (не вычитая расходы) умножить на 1%.

Какая из этих сумм окажется больше, ту и нужно перевести в бюджет.

На авансовые платежи это правило не действует, то есть по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев нужно платить 15% от разницы между доходами и расходами. Если эта разница отрицательная – минимальный налог считать и платить не нужно. Его считают только по итогам года.

Может случиться так, что организация почти весь год работала в плюс и платила авансы, а в четвертом квартале получила большой убыток, и по итогам года должна заплатить минимальный налог. Тогда нужно из минимального налога вычесть все авансы, которые уже заплатили, и перевести разницу. Если авансов заплатили больше, чем сумма минимального налога, то у упрощенца образуется переплата. Он может вернуть ее на расчетный счет по заявлению или зачесть в счет будущих платежей.

Разницу между минимальным и фактическим налогом в одном из следующих 10 лет можно будет включить в расходы.

Переплата по налогам с истекшим сроком давности

Но и здесь суды придерживаются противоположной позиции. В определении ВАС РФ от 08.11.12 № ВАС-12510/12 есть такая фраза: «в целях главы 25 Кодекса переплата налога в бюджет также может быть признана безнадежным долгом, поскольку на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, ввиду того, что уплата налога в данном случае произведена при отсутствии законного основания». Значит, налоговую переплату, как и любой безнадежный долг, можно смело включать во внереализационные расходы.

Какие еще расходы чиновники не разрешают учитывать при налогообложении прибыли

Статья расходов

«Запрещающее» письмо Минфина России

Суммы, направленные на погашение потребительского кредита работника

Премии по итогам конкурса среди работников

Таможенные пошлины, предусмотренные законодательством иностранных государств

Проживание и деловые ужины бизнес-тренера

Материальная помощь сотрудникам, пострадавшим при стихийном бедствии

Отпускные, начисленные по инициативе работодателя за дополнительный отпуск, который предоставлен согласно ст. 128 ТК РФ

Взносы во внебюджетные фонды иностранных государств

Компенсация за несвоевременную выдачу заработной платы

Обучение персонала внутренним стандартам организации

Суммы, связанные с перечислением дивидендов (услуги банка, почтовые сборы и проч.)

Арендная плата за содержание оборудования на складе временного хранения

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

  • — приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • — товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • — имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Иных требований либо ограничений для получения права на налоговые вычеты НК РФ не содержит.

Реализация товаров, в частности гаражей, на территории РФ на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом обложения НДС.

Следовательно, затраты на оплату услуг (работ) по содержанию гаражей соответствуют требованию п. 2 ст. 171 НК РФ, то есть используются в деятельности, облагаемой НДС.

При принятии к учету рассматриваемых услуг (результатов работ) на основании первичных документов и при наличии правильно оформленных счетов-фактур организация может принять к вычету суммы НДС, предъявленные контрагентами.

В отношении НДС, предъявленного в период с января по март 2013 года, отметим следующее.

Из приведенных норм НК РФ следует, что право на применение вычета по НДС, предъявленного поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг), не зависит от признания в целях исчисления налога на прибыль расходов на приобретение этих товаров (работ и услуг).

В НК РФ прямо прописаны лишь несколько ситуаций, в которых вычет НДС действительно зависит от порядка учета затрат при расчете налога на прибыль. Такое ограничение установлено для представительских расходов, а также для затрат на командировки и нормируемых по правилам главы 25 НК РФ расходов, в частности на рекламу (п. 7 ст. 171 НК РФ). Косвенно данный вывод следует из письма ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531.

В то же время наличие арбитражной практики свидетельствует о том, что налоговые органы отказывают в вычете НДС на том основании, что затраты по приобретенным товарам (работам, услугам) не включаются в состав расходов по налогу на прибыль либо затраты являются экономически необоснованными.

Суды в большинстве случаев признают доводы налоговых органов неправомерными. По мнению судей, принятие к вычету сумм НДС не зависит от экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов (смотрите постановления ФАС Московского округа от 30.03.2011 N КА-А40/1265-11-2 по делу N А40-49677/10-127-239, от 13.04.2009 N КА-А40/2721-09, от 16.03.2009 N КГ-А40/1337-09, от 12.03.2009 N КА-А40/1402-09, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2012 N 11АП-6774/12).

Наличие судебной практики свидетельствует о возможности возникновения претензий со стороны налоговых органов в случае принятия к вычету сумм НДС по услугам (работам) оказанным (выполненным) в период до подписания передаточного акта на гаражи.

Как учитывать расходы

Прежде всего – не торопитесь с планированием трат. Самое глупое, что
можно сделать, – выдумать цифры расходов и заставить себя по ним жить. Или
поступить, как советуют авторы некоторых пособий по управлению личными
финансами – просто волевым решением урезать расходы на 10-15% и посмотреть, что будет. Не надо ставить над собой опыты! Для начала исследуйте свои расходы. Лучше начинать с малого – постарайтесь определить, сколько вы тратите и получаете еженедельно. Речь идет не о средних абстрактных тратах за неделю, а о наличных деньгах. Вам просто нужно зафиксировать, сколько наличных пришло к вам и ушло от вас за эту неделю. А главное – откуда они пришли и куда ушли.

Первая и самая сложная задача, которую предстоит решить – правильно сформулировать названия статей, в которых вы будете учитывать ваши траты. Как мы уже говорили, расходы делятся на две категории – постоянные и нерегулярные. И те, и другие – это «деньги на жизнь». Однако в табличке, к составлению которой мы приступили, для удобства их лучше разделить. Сразу оговоримся, что постоянные расходы – это не ваш прожиточный минимум, а все траты, которые вы привыкли делать постоянно или периодически. Например, человек считает себя меломаном и покупает CD еженедельно. Поэтому эта статья расходов является для него постоянной и обязательной.

У каждого человека и у каждой семьи своя уникальная структура расходов. Общими для всех являются разве что траты на питание, бытовые товары, оплату жилья и услуг ЖКХ, в которую входит установка счетчиков воды, тепла, газа и их обслуживание; расходы на оплату связи, транспорта и покупку одежды. Поэтому никакого общего для всех перечня расходов составить невозможно в принципе. Тем не менее, поскольку речь у нас идет о составлении «бюджета для ленивых», мы позволим себе дать вам несколько рекомендаций.

Во-первых, бюджет должен быть вам понятен интуитивно. Его расходные
статьи должны быть сформулированы таким образом, чтобы расходы можно
было легко отследить. Исполнение бюджета придется контролировать регулярно – минимум
раз в неделю. Если для этого придется собирать все чеки за все
совершенные в течение недели покупки, а потом их анализировать, то вас надолго
не хватит. Контроль над исполнением бюджета должен быть максимально
необременительным занятием – без обработки большого количества первичной
информации и нудных подсчетов.

Во-вторых, стоит избегать чрезмерной детализации расходов. Удобный бюджет должен включать в себя максимум 7-8 статей расходов. 10 – уже много.

Отдельно стоит расписывать:

  • траты, составляющие более 10% от всех ваших расходов;
  • траты, которые нельзя объединить с другими расходами. Например, регулярные
    траты на покупку книг и DVD могут не превышать 2-3% от совокупных расходов
    бюджета, но их нельзя приплюсовать ни к расходам на продукты и бытовые товары,
    ни к карманным расходам. В то же время, если вы регулярно посещаете клубы,
    те атры, кино и т. д., то книги и DVD вполне можно учитывать в статье «Досуг»;
  • расходы, которые можно при необходимости корректировать. В противном
    случае их лучше суммировать с другими аналогичными статьями расходов.
    Например, расходы на общественный транспорт лучше объединить с другими
    небольшими ежедневными тратами и назвать эту статью «карманные деньги»
    или «на повседневные нужды». Учитывай эти расходы – не учитывай, все равно
    при всем желании урезать их не получится. Схожим образом стоит поступить с
    расходами на памперсы и детское питание – если у вас маленький ребенок, вы не можете их не покупать. Поэтому их можно спокойно объединить с расходами на
    питание и на бытовые товары.

Определение структуры личного бюджета – это неординарная задача, поэтому, скорее всего, вам придется действовать, используя метод проб и ошибок. Будьте готовы к тому, что вам придется несколько раз уточнять перечень статей расходов, прежде чем вы придете к оптимальному варианту.

Как учесть при расчете налога на прибыль прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Состав прочих расходов

  • расходы на сертификацию продукции и услуг;
  • суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги). К таким расходам, в частности, относится комиссионное вознаграждение посреднику;
  • расходы на противопожарную и сторожевую охрану;
  • расходы на обеспечение нормальных условий труда;
  • арендные и лизинговые платежи;
  • расходы на содержание служебного транспорта;
  • концессионная плата в период использования объекта концессионного соглашения;
  • расходы на юридические, информационные, консультационные, инжиниринговые и аудиторские услуги;
  • расходы на уборку производственных помещений (офисов).

Например, налогооблагаемую прибыль могут уменьшать расходы:

Непроизводственные премии в производственные

Дальше мы разберем схему списания расходов, стоящую на грани законности. Речь идет о переквалификации расходов, когда согласно документам они проходят под одним наименованием, а на самом деле предназначены для других целей.

Один из распространенных видов расходов, которые нельзя принять к учету, — это непроизводственные премии. Многие организации выдают такие премии своим сотрудникам к праздникам — Новому году, дню рождения и т. д. Налоговые органы практически всегда отказывают фирмам в списании расходов на выплату таких премий. Руководствуются они разъяснениями Минфина России, согласно которым выплаты, не связанные с производственным результатом работников, являются экономически не обоснованными и не подлежат налоговому учету (например, письмо от 21 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/602). С данным выводом не поспоришь.

Есть следующий выход: квалифицировать премии как производственные и внести возможность их выплаты в трудовой и коллективный договор. Налоговые органы никак не могут проверить квалификацию сотрудника, поэтому вполне можно сказать, что премия выдана ему по результатам труда.

Однако без подозрений со стороны налоговиков все равно не обойтись Инспекторы явно почуют неладное, если узнают, что каждому сотруднику ровно в день его рождения выплачивается премия за успешный труд. Если премии выплачиваются определенному кругу сотрудников массово (например, на 23 февраля мужчинам и на 8 марта женщинам), то подозрения будут еще сильнее.

Чтобы избежать споров с инспекцией, желательно сформировать график начисления непроизводственных премий независимо от праздников. Но тогда дата начисления премий и предполагаемая дата их выдачи не будут совпадать, что нивелирует смысл непроизводственных премий. Налоговая выгода, впрочем, все же будет присутствовать.

Еще один выход мы не рекомендуем, так как он явно незаконный. Суть такова: одному или нескольким сотрудникам выплачиваются крупные премии якобы за результаты труда. Все деньги легально проходят через банк, а затем сотрудники, на имя которых выписали премии, перераспределяют их между теми, кому они реально полагаются, «черным налом».

Возможно, подозрения у инспекторов и не возникнут, однако мы все равно крайне советуем воздержаться от указанной схемы. При таком раскладе в махинации будут задействованы тем или иным образом все сотрудники предприятия. Так что высока вероятность утечки информации в контролирующие органы, и тогда уже недобросовестному работодателю не поздоровится.

Разместить:

О чем говорит Налоговый кодекс

Сложные расходы при УСН. Как списывать стоимость сырья и материалов и когда делать корректировки. Как известно, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом доходы минус расходы, имеют право снижать налоговую базу только на те виды затрат, которые указаны в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Материальные расходы упомянуты в подпункте 5 данного пункта. Разумеется, к ним относятся в том числе затраты на покупку сырья и материалов.

Порядок учета подобных затрат регулируется подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Стоимость сырья и материалов списывается в расходы сразу после оплаты, то есть дожидаться списания в производство не нужно.

Теперь о составе расходов. В пункте 2 статьи 346.16 НК РФ сказано, что он определяется в соответствии со статьей 254 НК РФ. Затраты на покупку сырья и материалов для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) упоминаются в подпункте 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ, для упаковки, иной подготовки произведенных или реализуемых товаров, а также на другие производственные и хозяйственные нужды – в подпункте 2.

В пункте 2 статьи 254 НК РФ говорится о стоимости, по которой сырье и материалы принимаются к учету. Если они приобретены за плату, то все ясно. Стоимость сырья и материалов складывается из всех затрат на покупку, включая расходы на доставку, таможенные пошлины, вознаграждения посредникам и т. п.

ООО «Аметист» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Общество приобрело 1250 м ткани для пошива одежды стоимостью 335 710 руб. (в том числе НДС 51 210 руб.). Перевозку ткани со склада поставщика осуществляла транспортная компания, стоимость ее услуг составила 13 800 руб. (без НДС). Определим стоимость 1 м ткани для налогового учета.

Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ в стоимость МПЗ входят все затраты, связанные с их приобретением

Обратите внимание: «входной» НДС при УСН учитывается как отдельный расход, поэтому его стоит исключить из стоимости ткани

Таким образом, стоимость 1 м ткани для налогового учета будет равна 238,64 руб. .

Если же МПЗ выявлены в качестве при инвентаризации или получены при демонтаже основных средств, то их стоимость равна сумме дохода, учтенного при их оприходовании.

Согласно пункту 3 статьи 254 НК РФ из стоимости МПЗ для налогового учета вычитается стоимость возвратной тары. Разумеется, делается это лишь в случае, когда цена тары включена в стоимость сырья или материалов. Если же тара невозвратная, исключать из расходов ничего не нужно.

Есть еще одно положение Налогового кодекса РФ, напрямую касающееся «упрощенцев», о котором стоит поговорить отдельно. В соответствии с пунктом 5 статьи 254 НК РФ сумма материальных расходов текущего месяца должна быть уменьшена на стоимость остатков сырья и материалов, переданных в производство, но не использованных на конец месяца. При этом остатки оцениваются по той же стоимости, по которой ранее были приняты к учету. Что это означает?

Как уже отмечалось, «упрощенцы» имеют право включить в расходы стоимость приобретенных и оплаченных сырья и материалов, не дожидаясь отпуска в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако в конце каждого месяца бухгалтеру придется проверить, все ли из отпущенных в производство материалов (сырья) использованы, или имеются остатки. Если остатки есть, необходимо вычислить их стоимость и скорректировать расходы. Как именно, покажем на примере.

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что ткань была оприходована и все расходы, связанные с ее приобретением оплачены 14 марта 2011 года. 31 марта выяснилось: из 130 м ткани, отпущенной в производство, неизрасходованными остались 25 м. Отразим эти операции в налоговом учете общества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ стоимость материалов разрешается включать в расходы сразу после их оприходования и оплаты. Поэтому 14 марта ООО «Аметист» имело право учесть в налоговой базе стоимость 1250 м ткани (без НДС) в сумме 284 500 руб. (335 710 руб. – 51 210 руб.), отдельной строкой НДС – 51 210 руб., а также транспортные затраты на доставку ткани – 13 800 руб.

Но часть ткани, отпущенной в производство, на конец месяца оказалась неиспользованной, поэтому на основании пункта 5 статьи 254 НК РФ расходы придется сторнировать. Определим сумму, на которую следует уменьшить расходы. Так как стоимость 1 м ткани для налогового учета составляет 238,64 руб. (пример 1), расходы нужно уменьшить на 5966 руб. (238,64 руб. х 25 м). Эту сумму необходимо записать в графе 5 Книги учета со знаком «минус» (см. таблицу).

Документы подтверждающие расход

Вопрос:

Поставщик (частное лицо, без ИП) не может предоставить документы (товарную накладную и счет фактуру) на товар. У ООО УСН 6%, то есть расходы не влияют на расчет налогов. Может ли ООО купить товар поставщика без документов? Если можем, то как правильно отразить расход в бухгалтерской отчетности? Налоговая может оштрафовать ООО за неподтвержденный документами расход?

Ответ:

Несмотря на то, что ООО применяет УСН 6% и расходная часть на уплату налога в бюджет влияния не оказывает, в настоящее время налоговая ужесточает контроль за деятельностью ООО в части законности приобретения товара, который впоследствии будет реализован. Т.е. у ООО обязательно должны быть правильно оформленные документы на товар, чтобы налоговая не могла предъявить претензии. В случае отсутствия документов продаваемый товар, на приобретение которого у ООО нет документов, налоговая может расценить как полученный безвозмездно, а следовательно, у ООО возникнет дополнительный доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества и с такого дохода придется заплатить налог и пени. Кроме этого на ООО может быть наложен штраф за грубое нарушение правил учета, которое повлекло занижение налоговой базы по УСН, а также штраф за неуплату налога УСН. Поэтому документы от продавца — физ. лица следует оформить в обязательном порядке. Поскольку товар для перепродажи Вы покупаете у физ.лиц, они не могут предоставить накладные на товар, как это бывает в случае приобретения у ИП или ООО. В данном случае оформляете закупку товара закупочным актом. За основу можете взять форму N ОП-5 . Составляют акт в двух экземплярах в момент совершения закупки товаров у физ.лица. Один экземпляр документа передают продавцу, второй остается у покупателя. Оба акта должны быть подписаны ООО, закупившим товар, и продавцом. В акте необходимо указать паспортные данные лица, у которого был приобретен товар (полное указание Ф.И.О. продавца, его паспортные данные: серия, номер, кем и когда выдан, а также адрес местожительства). При отражении в разделе Деньги оплаты за товар создайте операцию Списание — По основному виду деятельности. В качестве подтверждающей накладной укажите данные акта на приобретение товара. Дополнительно отмечу, что оплатить товар лучше переводом на банковский (карточный) счет физ.лица. Если нет возможности провести безналичный платеж, тогда средства можно выдать наличными по расходному кассовому ордеру, в котором физ. лицо-продавец должен прописью указать полученную сумму, проставить дату получения денег и свою подпись. Предварительно деньги следует снять с расчетного счета, если в кассе ООО на выплату денег нет. Что касается уплаты налогов по данной сделке, то выплата дохода физ. лицу в данном случае облагается НДФЛ, но Вы его уплачивать не должны. Физ. лицо-продавец должен самостоятельно отчитаться в налоговую о полученном доходе и уплатить налог. Выплата по договору купли-продажи с физ. лицом также не подлежат обложению страховыми взносами. Таким образом, просто выплатите физ. лицу сумму за товар. Никакие дополнительные налоги или взносы в рамках данной сделки платить не придется. Актуально на дату 11.06.2015 г.

Нормирование представительских расходов

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Особенностью нормируемых расходов является их «плавающая» величина. Это связано с тем, что налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ), а по НДС — ежеквартально (ст. 163 НК РФ). Поэтому расходы, которые в одном квартале были признаны сверхнормативными, в другом квартале могут перестать быть таковыми.

Таким образом, непринятый НДС в части сверхнормативных расходов одного квартала, может приниматься к вычету в следующем квартале, если расходы «укладываются» в норматив в следующем квартале.

Сумма НДС по представительским расходам, которая не принята в одном из налоговых периодов (кварталов), может быть принята в другом периоде, если укладывается в размер «прибыльного» норматива нарастающим итогом.

Принятие к вычету НДС по представительским расходам

Допустим, сопоставив размер представительских расходов с рассчитанным нормативом, компания понимает, что не укладывается в рассчитанный норматив. Если фактически осуществленные расходы укладываются в рассчитанный норматив, вся сумма предъявленного НДС принимается к вычету. В ином случае потери от непринятия сверхнормативных расходов в налоговом учете можно компенсировать вычетами по НДС.

Компании необходимо учесть расходы, содержащие НДС. Поэтому, определив предельную величину представительских расходов, необходимо сопоставить их с фактическими затратами на представительские расходы.

Поскольку методика расчета принимаемой к вычету суммы НДС по нормируемым расходам в налоговом законодательстве не определена (ст. 171 НК РФ обозначена лишь предельная величина), можно самостоятельно разработать такой алгоритм.

Можно включить представительские расходы в расходы для целей налогообложения исходя из рассчитанной пропорции (косвенным методом) либо подобрав документы, в которых есть сумма предъявленного НДС (прямым методом). Главное, чтобы общая сумма НДС по представительским расходам принималась к вычету в части расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли (письмо УФНС России по г. Москве от 09.12.2009 № 16-15/130757).

Выбранный способ расчета норматива компания закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. Как свидетельствует судебная практика, при возникновении налогового спора, решающим аргументом, подтверждающим правоту налогоплательщика, могут стать положения учетной политики.

Покажем на примере, как максимально использовать вычет НДС, если представительские расходы не укладываются в норматив.

Совмещение налоговых режимов: как рассчитать лимит представительских расходов

Компании, которые совмещают общий режим налогообложения и ЕНВД, в части общего режима вправе принять НДС к вычету по нормируемым представительским расходам.

В каком порядке рассчитывается предельный уровень представительских расходов, если данные расходы нельзя соотнести к одному режиму налогообложения, официальные мероприятия по приему партнеров проводятся по компании в целом?

По правилу, установленному п. 10 ст .274 НК РФ, налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы при определении налоговой базы по прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Компании, уплачивающие ЕНВД, освобождены от уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

При совмещении ЕНВД и деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, компания обязана обеспечить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в разрезе соответствующих видов деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это означает, что если представительские расходы осуществляются в целях установления и поддержания деловых связей компании в целом, лимит представительских расходов рассчитывается исходя из затрат на оплату труда, признанных в целях налогообложения прибыли (без учета расходов, приходящихся на оплату труда работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД).

То есть представительские расходы также нужно распределить между двумя видами деятельности пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. А размер норматива рассчитывается исходя из показателей, которые относятся к общей системе налогообложения (письмо Минфина России от 09.11.2009 № 03-03-06/4/96).

Проиллюстрируем сказанное на примере.