Состав и структура цены



Упаковка — самостоятельный товар

Если покупатель возмещает торговой организации стоимость упаковки (фольги, декоративной оберточной бумаги, подарочных коробок, полиэтиленовых или бумажных пакетов и т.д.) отдельно от стоимости товара, продавец должен учитывать упаковочный материал как отдельный товар. Поэтому стоимость приобретенных упаковочных материалов необходимо отражать по дебету счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складе».

Как правило, учет товаров на предприятиях розничной торговли ведется в продажных ценах. Если упаковочный материал продается как отдельный товар, то на него необходимо сделать наценку и оформить ценник, как и на все прочие товары. После того как бухгалтер рассчитает величину торговой наценки, ему необходимо будет в бухгалтерском учете сделать такую запись:

Дебет 41-1 Кредит 42

отражена величина торговой наценки по упаковочному материалу, реализуемому в качестве самостоятельного товара.

После того как упаковочный материал будет передан в торговый зал в качестве самостоятельного товара, в бухгалтерском учете необходимо сделать такую проводку:



Дебет 41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле» Кредит 41-1

отражена стоимость товаров, переданных в торговый зал.

После того как упаковочный материал будет приобретен и оплачен через кассу магазина, его стоимость списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»:

Дебет 90-2 Кредит 41-2

списана стоимость упаковочного материала;

Дебет 90-2 Кредит 42

сторнирована сумма торговой наценки по реализованному товару.

Пример. По желанию покупателей продавцы ООО «Камелия» упаковывают приобретенный товар в красочные бумажные пакеты с ручками. В феврале 2005 г. организация закупила 400 штук таких пакетов, заплатив поставщику 2360 руб., НДС — 360 руб. Таким образом, себестоимость одного пакета составила 5 руб. ((2360 руб. — 360 руб.) : 400 шт.).

ООО «Камелия» ведет учет товаров по продажным ценам. Величина торговой наценки составляет 40%. Таким образом, продажная стоимость одного пакета составила 7 руб. (5 руб. + 5 руб. х 40%).

В торговый зал в течение месяца было передано 300 пакетов, из которых израсходовано всего 250 штук.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

Дебет 41-1 Кредит 60

2000 руб. (2360 руб. — 360 руб.) — отражена покупная стоимость бумажных пакетов;

Дебет 19 Кредит 60

360 руб. — на основании полученного счета-фактуры выделена сумма «входного» НДС;

Дебет 60 Кредит 51

2360 руб. — оплачена стоимость приобретенных пакетов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

360 руб. — зачтена сумма «входного» НДС;

Дебет 41-1 Кредит 42

800 руб. (2000 руб. х 40%) — отражена сумма наценки по бумажным пакетам;

Дебет 41-2 Кредит 41-1

2100 руб. (7 руб. х 300 шт.) — отражена стоимость бумажных пакетов, переданных в торговый зал;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка»

1750 руб. (7 руб. х 250 шт.) — отражена выручка от реализации бумажных пакетов в качестве самостоятельного товара;

Дебет 90-2 Кредит 41-2

1750 руб. — списана продажная стоимость реализованных пакетов;

Дебет 90-2 Кредит 42

    ---------¬    ¦500 руб.¦ (2 руб. х 250 шт.)  -  сторнирована  сумма  торговой наценки по    L---------реализованным пакетам;

Дебет 90 субсчет 3 «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

267 руб. (1750 руб. : 118% х 18%) — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от реализации пакетов;

Дебет 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

233 руб. (500 руб. — 267 руб.) — отражена прибыль от реализации бумажных пакетов.

В налоговом учете доходы от реализации покупных товаров (без учета НДС) уменьшаются на покупную стоимость этих товаров, а также на сумму расходов, которая связана с их реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Следовательно, налогооблагаемая прибыль в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковая — 233 руб.

Документальное подтверждение транспортных расходов

Не будет лишним напомнить, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (ст. 252 НК РФ).

Если в договоре купли-продажи предусмотрено, что доставка товара осуществляется продавцом (и стоимость доставки не включается в цену товара), то стороны должны прописать, на каких условиях осуществляется доставка, указав ее стоимость. Можно сделать это в самом договоре купли-продажи или заключить дополнительный договор на оказание транспортных услуг.

Договором поставки может быть предусмотрено, что покупатель сам вывозит товары со склада поставщика — самостоятельно либо с привлечением транспортной организации. В случае оказания услуг по доставке собственным транспортом документальным подтверждением транспортных расходов являются путевые листы с маршрутом следования (формы N 4-С и N 4-П ), чеки на приобретение ГСМ, договоры аренды (если используется арендованный автотранспорт) и т.д.

Утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

В случае оказания услуг с привлечением сторонней транспортной организации должен быть составлен договор на оказание транспортных услуг, а также оформляются:

  • при использовании железнодорожного транспорта — железнодорожная накладная и грузовая квитанция;
  • при перевозке воздушным транспортом — накладная отправителя и грузовая накладная;
  • при перевозке морским транспортом — коносамент;
  • при использовании автомобильного транспорта — путевой лист со штампами автопредприятия и товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т).

Товарно-транспортная накладная определяет взаимоотношения грузоотправителя с автоперевозчиком и служит для учета работы транспорта и расчетов с перевозчиком за оказанные им услуги по перевозке грузов. Грузоотправитель составляет для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля накладную с обязательным заполнением всех реквизитов. Она выписывается в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя, а второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. Впоследствии водитель передает второй экземпляр грузополучателю, а третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются перевозчику. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, перевозчик прилагает к счету за перевозку и высылает грузоотправителю. Четвертый экземпляр прилагается к путевому листу и служит основанием для учета работы транспорта и начисления заработной платы водителю.

Имейте в виду: поскольку товарно-транспортная накладная формы N 1-Т является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей — заказчиков автотранспорта с организациями — владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, ее отсутствие может послужить причиной того, что налоговые органы посчитают необоснованным включение транспортных расходов в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль.

Так случилось, например, в ситуации, которую рассматривал ФАС СЗО в Постановлении от 08.10.2009 N А56-2075/2009. Суд, правда, признал позицию ИФНС неправомерной. Дело в том, что налогоплательщик представил надлежащим образом оформленные договор, акт, подтверждающий выполнение услуг по перевозке, отрывной талон, счет-фактуру, проводки хозяйственных операций, которые полностью подтверждают обоснованность учета спорных затрат. Суд также указал следующее. В Письме ФНС России от 18.08.2009 N ШС-20-3/1195 разъяснено: утверждение о том, что форма товарно-транспортной накладной N 1-Т является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателя, противоречит Постановлению Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Как видим, налогоплательщику удалось отстоять свою правоту. Однако если не хочется спорить с налоговыми органами, целесообразнее все же иметь накладную на руках.

Ю.А.Белецкая

Эксперт журнала

«Налог на прибыль:

учет доходов и расходов»

Ценообразование

Задачи ценообразования — задачи, решаемые при реализации того или иного варианта ценового поведения.

Основной перечень задач ценообразования, как показывает экономическая практика, является общим для любого современного государства, но варьирует в зависимости от типов и стадий развития экономики.

Основными принято считать следующие задачи ценообразования:

  • покрытие затрат на производство продукции (или на посредничество в ее реализации) и обеспечение прибыли, достаточной для нормального функционирования производителя (посредника);
  • учет взаимозаменяемости продукции при формировании цены;
  • решение социальных вопросов;
  • реализация экологической политики;
  • решение внешнеполитических вопросов.

Первые две задачи стоят не только перед современным обществом, они решались и на ранних этапах развития рынка, особенностью которого были горизонтальные связи между производителями, посредниками и потребителями (рис. 1).

Состав и структура цены

Рис. 1. Схема раннего этапа развития рынка

В этих условиях цена представляет собой исключительно функцию рынка.

Первая задача — покрытие затрат на производство продукции и обеспечение прибыли — требование продавца-производителя и посредника. Чем благоприятнее для производителя конъюнктура рынка, т. е. чем по более высокой цене он может реализовать свою продукцию, тем большую прибыль он получит.

Вторая задача — учет взаимозаменяемости продукции — это основное требование потребителя. Его не интересует, сколько затрачено на изготовление данного продукта. Если один и тот же продукт предлагается на рынке по разным ценам, потребитель, естественно, предпочтет тот, что предлагается по более низкой цене. Если по одинаковой цене предлагается более качественный и менее качественный продукт, потребитель предпочтет тот продукт, качество которого выше.

Другие задачи возникли уже на современном этапе ценообразования, их особенно важно решать по мере перехода от рынка неразвитого, стихийного к рынку регулируемому. В условиях развитого рынка сбалансированность экономики достигается не столько с помощью стихийного регулятора, сколько путем проведения государственной политики, призванной выражать общенациональные интересы

Развитый рынок представлен на рис. 2

В условиях развитого рынка сбалансированность экономики достигается не столько с помощью стихийного регулятора, сколько путем проведения государственной политики, призванной выражать общенациональные интересы. Развитый рынок представлен на рис. 2.

Состав и структура цены

Рис. 2. Схема развития рынка

В этих условиях цена является функцией и рынка, и государства. Экологические, политические, социальные вопросы, вопросы стимулирования научно-технического прогресса — это, по сути, общенациональные вопросы. Поэтому при отсутствии органа, представляющего общенациональные интересы, они решаться не могут.

Основным ценовым рычагом в решении внешнеполитических вопросов выступает поставка по льготным или покупка по завышенным ценам продукции для стран, в отношении которых проводится политика благоприятствования.

Социальная ценовая политика во всех странах проявляется главным образом в замораживании или относительном снижении (повышении по сравнению с ценами на другие товары в значительно меньшей степени) цен на товары повышенного социального значения (товары детского ассортимента, медикаменты, продукты питания первой необходимости и т. д.).

Для стимулирования выпуска прогрессивных (с общенациональных позиций) средств производства государство продумывает систему поощрительных цен (снятие верхних ценовых ограничений, установление нижних пределов цен для укрепления конкурентоспособности производителей и пр.). В целях стимулирования скорейшего внедрения прогрессивных средств производства государство разрабатывает льготную систему цен для потребителей. Разница между относительно повышенными ценами производителей и заниженными потребительскими ценами часто дотируется государством.

Примером использования ценовых рычагов в рамках экологической политики (четвертая задача) может служить разрешение с помощью цен проблемы улучшения переработки сырья, переработки и утилизации отходов. При этом наиболее важны вопросы оценки вторичных ресурсов, отходов и продуктов их переработки.

Варианты доставки товаров

На практике
распространены следующие варианты доставки товаров:

—           I вариант. Обязанность доставки товара возлагается на
поставщика. В этом случае поставщик либо собственными силами доставляет товар,
либо привлекает специализированную организацию — перевозчика. Одним из
подвариантов является заключение посреднического договора, в котором поставщик
выступает в роли агента (агентские услуги заключаются в организации перевозки
товара), а покупатель — в роли принципала. Зачастую на практике покупатель
компенсирует транспортные расходы поставщику без наличия посреднических договоров;

—           II вариант. Обязанность доставки товара возлагается на
покупателя. В этом случае покупатель либо собственными силами доставляет товар,
либо привлекает специализированную организацию — перевозчика.

Рассмотрим порядок
бухгалтерского и налогового учета каждого из представленных вариантов.

Формула расчета себестоимости продукции

Цена любого товара зависит от его начальной себестоимости, которая рассчитывается по специальной формуле с учетом ряда затрат. Под себестоимостью товара подразумевают сумму, которая была затрачена на его производство.

Она включает в себя затраченные природные ресурсы, сырье, материалы, топливо, энергию, транспортировку, оплату труда работникам производства и прочие затраты. Дорогой читатель! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону.

Учимся включать дополнительные расходы в стоимость ТМЦ 1СБухгалтерия 8.3, редакция 3.0

Уроки по 1С Бухгалтерия 8 >> Торговля
2016-12-08T13:39:11+00:00

В этом уроке мы научимся включать дополнительные расходы, связанные с закупкой товарно-материальных ценностей, в себестоимость этих ценностей.

Состав и структура ценыСитуация. Мы закупили у поставщика 10 кресел по 1500 рублей каждое и 5 диванов по 5000 рублей каждый. Общая сумма закупки составила 40000 рублей.

Поставщик оказал нам транспортную услугу по доставке купленного товара до нашего склада. Стоимость услуги составила 3000 рублей (включая работу грузчиков).

В нашей учетной политике закреплено, что все затраты связанные с закупкой товаров включаются в себестоимость этих товаров пропорционально их (товаров) стоимости.

Требуется отразить покупку товара в 1С:Бухгалтерии 8.3 (редакция 3.0), а затем распределить транспортные расходы на себестоимость товаров согласно их цене.

Напоминаю, что это урок, поэтому вы можете смело повторять мои действия у себя в базе (лучше копии или учебной).

Итак, приступим

В начале отразим поступление товаров.

Заходим в раздел «Покупки» пункт «Поступление (акты, накладные)»:

Состав и структура цены

Создаём новый документ «Товары (накладная)»:

Состав и структура цены

Указываем нашего поставщика, склад, а также кресла и диваны:

Состав и структура цены

Проводим документ.

Согласно получившимся проводкам себестоимость 1 кресла 1500 рублей, а 1 дивана 5000 рублей:

Состав и структура цены

Отразим дополнительные расходы (доставку и работу грузчиков).

Для этого заходим в раздел «Покупки» пункт «Поступление доп. расходов»:

Состав и структура цены

Создаём новый документ, заполняем поставщика транспортных услуг; содержание услуги; сумму и способ распределения:

Состав и структура цены

Переходим на закладку «Товары». Можно указать все товары, на которые нужно распределить расходы вручную (кнопка «Добавить»), но мы заполним их на основании документа поступления.

Нажимаем кнопку «Заполнить по поступлению»:

Состав и структура цены

И указываем поступление, которое мы забили чуть выше.

Табличная часть заполнилась автоматически.

Обратите внимание на колонку «Сумма», именно на основании этой колонки будут распределены дополнительные расходы. Давайте рассчитаем вначале сами

Давайте рассчитаем вначале сами.

Коэффициент дополнительных расходов для кресла будет: 15000 / (15000 + 25000) = 0.375

Коэффициент для диванов: 25000 / (15000 + 25000) = 0.625

Значит на кресла придётся 3000 * 0.375 = 1125 рублей дополнительных расходов.

А на диваны 3000 * 0.625 = 1875 рублей дополнительных расходов.

Состав и структура цены

Проводим документ:

Состав и структура цены

И видим, что 1С автоматически выполнила тот же самый расчёт, что и мы.

В данный момент себестоимость 1 кресла возросла до (15000 + 1125) / 10 = 1612.5 рублей, а себестоимость 1 дивана возросла до (25000 + 1875) / 5 = 5375 рублей.

А теперь отвлечёмся от условий нашего учебного примера и представим, что нам нужно помимо уже распределенных 3000, отнести на себестоимость кресла дополнительные 500 рублей.

Для этого служит дополнительная колонка «Доп. расходы». Укажем в ней в строке с креслами сумму в 500 рублей:

Состав и структура цены

Ещё раз проведём документ:

Состав и структура цены

И видим, что распределенная себестоимость по креслам увеличилась на дополнительные 500 рублей.

Вот так легко и просто распределять дополнительные расходы на товарно-материальные ценности в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0).

Мы молодцы, на этом всё 

Кстати, подписывайтесь на новые уроки…  

школы 1С программистовобновлятораУроки по 1С Бухгалтерия 8 >> Торговля

Подписывайтесь и получайте новые статьи и обработки на почту (не чаще 1 раза в неделю). Вступайте в мою группу , Одноклассниках, или — самые последние обработки, исправления ошибок в 1С, всё выкладываю там в первую очередь.

Как помочь сайту:нет рекламы

Учимся составлять акт сверки расчетов  оглавление   Учимся работать с ГТД по импорту

Структура стоимости товара формула

При этом цена единицы выпущенного товара определяется посредством деления суммы всех издержек за соответствующий период на количество изготовленного за это время товара. Структура себестоимости Формула себестоимости включает в себя составляющие:

  • Сырье, необходимое в производственном процессе;
  • Расчет энергоносителей (различных видов топлива).
  • Расходы на оборудование и технику, которые необходимы для работы предприятия.
  • Заработная плата работников компании, включая оплату всех платежей и налогов.
  • Общепроизводственные расходы (аренду офиса, рекламу и др.).
  • Расходы по амортизации основных средств.
  • Административные расходы и др.

Особенности расчета себестоимости Существует несколько различных методов расчета себестоимости товара. Они могут применяться в соответствии с характером работы, услуг или произведенной продукции.

Это можно сделать, проведя подробный анализ полной себестоимости по всем затратам на производство. В этом случае можно распланировать меры по снижению цены товара и вычислить ее оптимальную величину.

Если анализ проведен качественно и с учетом всех факторов, необходимых для объективной оценки, то есть все возможности для того, чтобы отрегулировать процесс по производству продукции. Как считают специалисты, один из наиболее действенных способов снижения себестоимости товаров является увеличение производительности труда.

Производительность труда — это объем работы на определенное количество затрат труда в заданный период времени. На производительность труда влияют факторы следующие факторы:

  1. Уровень квалификации сотрудников, занятых в производстве продукции. Необученных сотрудников с низкой квалификацией лучше заменить на квалифицированных специалистов.

При расчете цены изделия производят калькулирование себестоимости. Калькуляцию составляют по количеству выпускаемой продукции (в метрах, штуках или же, при одномоментном производстве за единицу измерения берется сотня метров или штук).

Статьи калькуляции должны отражать все стадии производства, например:

  • стоимость сырья и материалов;
  • затраты на топливо и энергию;
  • заработная плата работникам производства;
  • общие расходы на производственный процесс:
  • затраты на хозяйственные нужды предприятия;
  • коммерческие расходы;
  • прочие затраты;

Все эти факторы выражаются в определенных суммах, и с их учетом составляется формула расчета себестоимости. Общий вид и расшифровка Как говорилось выше, не существует единой формулы расчетов, при вычислении себестоимости того или иного продукта могут учитываться различные факторы.

Доставка товара как одно из условий договора поставки

Состав и структура цены

В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности. Одним из условий этого договора является условие о доставке товара (ст. 510 ГК РФ). Кроме того, договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров).

Согласно п. 1 ст. 510 доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

В случаях когда в договоре не сказано, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

Бухгалтеру, ведущему учет транспортных расходов, важно правильно «читать» условия таких договоров, прежде всего — установить момент перехода права собственности на приобретаемый товар. Ведь от этого зависит порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете как самого имущества, так и операций с ним

Если порядок перехода права собственности к покупателю определяется договором, положения последнего могут дублировать общие правила указанного перехода (с момента вручения вещи, с момента передачи перевозчику) или устанавливать иные моменты перехода права собственности (с момента оплаты, с момента пересечения границы и т.д.).

Если этот порядок договором не установлен, то право собственности в соответствии со ст. 224 ГК РФ переходит в момент вручения вещи покупателю или в момент передачи товара перевозчику. Если товар должен доставить продавец, право собственности переходит в момент вручения товара покупателю в месте назначения. В случае самовывоза товара право собственности на него переходит тоже в момент вручения товара покупателю или перевозчику, но уже в месте нахождения поставщика.

Момент перехода права собственности следует отличать от условий поставки товаров. Условия поставки определяют, откуда, куда, каким образом и, самое главное, за чей счет будет осуществляться поставка. Существуют общепринятые условия поставки — условия франкировки (франко-станция назначения, франко-склад поставщика, франко-склад покупателя и т.д.). Например, условие «франко-станция назначения» означает, что продавец обязан за свой счет и на свой риск доставить товар до станции назначения. Разгрузка вагона, погрузка товара в машину и доставка автотранспортом до склада покупателя осуществляются за счет последнего.

Примечание. Франко («свободный») — условие договора купли-продажи, согласно которому покупатель свободен от провозной платы до места, обусловленного договором.

Если при этом между продавцом и покупателем заключен договор поставки, согласно которому право собственности переходит на складе покупателя, то все его расходы по транспортировке от станции до склада фактически относятся к «чужому» товару. Покупатель при таких условиях договора отнести транспортные расходы в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль не имеет права.

Итак, мы выяснили, что отражение в учете покупателя транспортных расходов зависит от условий договора поставки. Предположим, в договоре прописаны следующие условия: «Право собственности на товар переходит после его доставки на склад покупателя. Доставка товара на склад покупателя входит в обязанности поставщика. Стоимость доставки включена в цену товара». В данном случае для покупателя транспортные расходы войдут в цену товара (даже если их сумма выделена в расчетных документах) и не будут отдельно формировать сумму прямых расходов по доставке товара, указанных в ст. 320 НК РФ.

Если по условиям договора право собственности на товар переходит в момент его отгрузки со склада поставщика, поставщик обязуется доставить товар на склад покупателя, а покупатель — оплатить стоимость товара и доставки, то можно считать, что стоимость доставки установлена сверх цены товара (не включается в нее).

В последнем случае, а также в случае привлечения покупателем сторонних транспортных организаций для доставки товара транспортные расходы в налоговом учете будут отражаться с особенностями, отмеченными в ст. 320 НК РФ. Прежде чем перейти к их рассмотрению, остановимся на бухгалтерском учете.

Расходы на упаковку включаются в издержки обращения

Если покупатель отдельно не возмещает торговой организации расходы на упаковку, то они включаются в издержки обращения по статье «Расходы по таре, хранению, доработке, сортировке и упаковке товаров». Об этом говорится в п. 2.10 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом 20.04.1995 N 1-550/32-2 .

Организации торговли могут пользоваться указанным документом в целях бухгалтерского учета до завершения работы по разработке и утверждению соответствующих отраслевых нормативных документов (Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03). Но только в той части, которая не противоречит действующему законодательству по бухгалтерскому учету.

При этом в бухгалтерском учете делается такая запись:

Дебет 44 Кредит 41-3

стоимость упаковочного материала включена в издержки обращения.

Предприятия общественного питания реализуют как продукцию собственного производства, так и покупные товары. Если применение упаковки необходимо для реализации этой продукции, то стоимость упаковочных материалов (одноразовые стаканчики, тарелки, вилки и ложки из полимерных материалов и т.д.) включают в издержки обращения. В бухгалтерском учете эта операция отражается аналогично, а расходы на упаковку относятся к коммерческим расходам и полностью признаются в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода (п. 7 ПБУ 10/99). При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать такую запись:

Дебет 90 субсчет «Коммерческие расходы» Кредит 44

списаны расходы на упаковку в составе издержек обращения.

Пример. ЗАО «Джутифрут» занимается розничной продажей непродовольственных товаров. Все товары, которые приобретаются покупателями и оплачиваются через кассу магазина, упаковываются в полиэтиленовые пакеты с ручкой. За упаковку товаров дополнительная плата с покупателей не взимается.

В феврале 2005 г. организация закупила 1000 пакетов через подотчетное лицо, заплатив за них 1180 руб., в том числе НДС — 180 руб. Себестоимость каждого пакета без учета НДС составила 1 руб. ((1 180 руб. — 180 руб.) : 1000 шт.). В торговый зал было передано 500 пакетов. Из них в феврале было использовано 378 пакетов.

В бухгалтерском учете ЗАО «Джутифрут» были сделаны следующие записи:

Дебет 71 Кредит 50

1200 руб. — из кассы организации выданы денежные средства под отчет для покупки полиэтиленовых пакетов;

Дебет 60 Кредит 71

1180 руб. — на основании утвержденного авансового отчета отражена сумма, уплаченная поставщику за полиэтиленовые пакеты;

Дебет 41-3 субсчет «Упаковочный материал на складе» Кредит 60

1000 руб. (1180 руб. — 180 руб.) — отражена стоимость приобретенных полиэтиленовых пакетов;

Дебет 19 Кредит 60

180 руб. — на основании полученного счета-фактуры выделена сумма НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

180 руб. — зачтена сумма «входного» НДС по приобретенным пакетам;

Дебет 41-3 субсчет «Упаковочный материал в торговом зале» Кредит 41-3 субсчет «Упаковочный материал на складе»

500 руб. — отражена стоимость полиэтиленовых пакетов, переданных в торговый зал;

Дебет 44 Кредит 41-3 субсчет «Упаковочный материал в торговом зале»

378 руб. — стоимость пакетов, использованных для упаковки реализованных товаров, включена в состав издержек обращения;

Дебет 90 субсчет «Коммерческие расходы» Кредит 44

378 руб. — списаны издержки обращения торгового предприятия за месяц.

В целях налогообложения в торговых организациях прямыми расходами считаются только:

  • стоимость покупных товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде,
  • суммы расходов на доставку покупных товаров до склада, если они не включены в цену приобретения.

Все остальные расходы относятся к косвенным расходам, которые включаются в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (ст. 320 НК РФ). Следовательно, расходы на упаковку в размере 378 рублей в полном объеме учитываются при расчете налога на прибыль за февраль 2005 г.