Пошаговая инструкция по смене учредителей в ООО

Содержание



Уменьшение номинальной стоимости доли участника

Общество вправе уменьшить уставный капитал, а в некоторых случаях (например, при понижении стоимости чистых активов ниже размера уставного капитала общества) обязано это сделать. Уменьшая свой уставный капитал, общество должно помнить, что размер уставного капитала не должен быть меньше 100-кратной величины МРОТ, то есть менее 10 000 руб., на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества (п. 1 ст. 14 и п. 1 ст. 20 Закона N 14-ФЗ).

Допустим, общее собрание участников решило уменьшить уставный капитал общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех его участников. В результате такого уменьшения должны сохраняться размеры долей всех участников общества (абз. 4 п. 1 ст. 20 Закона N 14-ФЗ).

Если номинальная стоимость доли уменьшилась, то в налоговом учете организации-участника не возникает расхода.

В Законе N 14-ФЗ не предусмотрены какие-либо выплаты участникам при уменьшении уставного капитала общества. Тем не менее общее собрание участников общества, решившее уменьшить номинальные стоимости долей участников, вправе также принять решение о выплате им разницы между первоначальной и уменьшенной стоимостями долей. У организации, получившей указанную выплату, возникает доход, который она должна учесть при исчислении налога на прибыль.

Аналогичного мнения по данному вопросу придерживается и Минфин России. Так, в Письме от 17.02.2009 N 03-03-06/1/71 отмечено, что если общество не ликвидируется и организация-участник не выходит из него, то при добровольном уменьшении уставного капитала общества средства, полученные организацией-участником, в полном объеме включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Подобные выводы содержатся и в более ранних разъяснениях Минфина России, например в Письме от 10.11.2006 N 03-03-04/1/749.



Выплаты, полученные участником — юридическим лицом при уменьшении уставного капитала общества, не признаются дивидендами, так как при этом не происходит распределения прибыли общества между его участниками. Значит, указанные суммы не следует относить к доходам от долевого участия в других организациях. Их можно рассматривать как средства, безвозмездно полученные от общества. Иными словами, такие суммы нужно включить во внереализационные доходы на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Доходы в виде безвозмездно полученных денежных средств и при кассовом методе, и при методе начисления признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации (пп. 2 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ). Если при уменьшении уставного капитала организация-участник безвозмездно получает имущество общества, датой получения дохода считается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ).

В отличие от налогового в бухгалтерском учете компания-участник вправе признать сумму, причитающуюся ей из-за уменьшения номинальной доли, в качестве поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций. Согласно п. п. 7 и 16 ПБУ 9/99 подобные доходы учитывают как прочие. Они признаются на дату принятия решения о выплате соответствующей суммы участнику.

Пример 6. Воспользуемся условием примера 5, изменив его. Предположим, в марте 2009 г. общее собрание участников ООО «Остров» приняло решение о добровольном уменьшении уставного капитала с 500 000 до 300 000 руб. путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников с выплатой им разницы между первоначальной и уменьшенной стоимостями долей. В качестве такой компенсации 7 апреля 2009 г. ЗАО «Шторм» получило на расчетный счет денежные средства в размере 66 000 руб.

В результате указанного решения участников номинальная стоимость доли ЗАО «Шторм» в уставном капитале ООО «Остров» уменьшилась с 165 000 руб. (500 000 руб. x 33%) до 99 000 руб. (300 000 руб. x 33%). То есть она сократилась на 66 000 руб. (165 000 руб. — 99 000 руб.).

Налоговый учет. Полученную сумму 66 000 руб. ЗАО «Шторм» в апреле 2009 г. включает во внереализационные доходы.

В бухгалтерском учете ЗАО «Шторм» делает следующие записи:

в марте 2009 г.:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», Кредит 91-1

66 000 руб. — отражен доход, причитающийся к получению;

в апреле 2009 г.:

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

66 000 руб. — получены денежные средства от ООО «Остров».

А.А.Матиташвили

Руководитель департамента

консалтинговых услуг

ЗАО «МББ-АУДИТ»

Оформление распределения долей ООО

Если доля общества распределяется между участниками, то необходимо провести общее собрание. Принятое решение заносится в протокол, который содержит следующие сведения:

  • Дату собрания, время начала и окончания, а также адрес заседания;
  • Состав лиц, участвующих в голосовании;
  • Итоги заседания по каждой повестке;
  • Отметки участника, ведущего протокол.

Далее протокол заверяется одним из возможных способов:

  • Нотариусом;
  • Подписями всех присутствующих на заседании;
  • Другими способами, не противоречащими Уставу общества.

Чтобы зарегистрировать распределение долей участниками общества, генеральному директору понадобится обратиться в налоговый орган с пакетом документов:

  • Формой Р14001, предварительно заверенной у нотариуса;
  • Бумагами, указывающими, каким образом доля попала во владение ООО;
  • Протоколом (либо решением о распределении долей единственного участника);
  • Если осуществляется официальная продажа доли, то налоговая затребует договор купли-продажи.

Устав среди списка документов отсутствует, потому что в нём не регистрируется состав собственников и принадлежащие им доли. Достаточно отразить новые данные лишь в ЕГРЮЛ.

Если участники ООО желают увеличить уставный капитал после регистрации фирмы, то в протокол вносятся следующие данные:

  • Источники формирования уставного капитала;
  • Процесс перераспределения долей после увеличения уставного капитала компании;
  • Внесение новых сведений в Устав общества.

Важно учесть и НДФЛ при распределении долей. Агентом по уплате обязательных платежей выступает ООО

Когда доля выбывшего участника распределяется между остальными, то под налогообложение попадает разность между начальной долей каждого из оставшихся представителей ООО и суммой после перераспределения.

Продажа доли в ООО между участниками и третьему лицу

Согласно п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 21 закона № 14-ФЗ участник ООО вправе передать свою долю одному или сразу нескольким участникам ООО. Одобрение остальных лиц, входящих в состав ООО, в этом случае не требуется, если устав не содержит иное.

Кроме того, при отсутствии в уставе запретительных положений участник может передать долю прочим лицам — не участникам ООО при соблюдении особого преимущественного права (прерогативы) получения доли другими участниками и обществом (при наличии таких пунктов в уставе). 

ВАЖНО! Запрещается устанавливать прерогативу в отношении какого-либо конкретного субъекта или уступать ее (п. 4 ст. 21 закона № 14-ФЗ). 

Вместе с тем правило о прерогативе приобретения доли не действует в следующих ситуациях:

  • при переходе доли в ООО другим участникам(определение Верховного суда РФ от 23.09.2016 № 307-ЭС16-11430 по делу № А44-5791/2015).
  • неоплачиваемой передаче участником доли третьему лицу (п. 12 постановления пленума Верховного суда РФ, пленума ВАС РФ от 09.12.1999 № 90/14). 

Что такое преимущественное право на покупку части в компании

​Перед тем, как продавать свою часть в УК компании 3-му лицу, учредитель должен предложить приобрести долю партнерам (другим участникам ООО). Это условие характерно для случаев, когда в уставе компании оговорено такое обязательство. По сути, это и есть преимущественное право, защищающее интересы уже существующих учредителей общества.

Здесь стоит выделить важный момент. Многие считают, что при продаже доли требуется согласие других учредителей. Это не так. Такое правило актуально для ситуаций, когда в уставе имеется соответствующая запись. С другой стороны, даже при отсутствии такой опции в уставе, продавец должен предложить долю всем учредителям, а только после их отказа пытаться реализовать ее 3-му лицу. Лишать других участников права первоочередного выкупа нельзя, ведь это может привести к аннулированию сделки.

Продажа доли с учетом приоритетного права покупки происходит с учетом условий, прописанных в статье 21 ФЗ об ООО. Если исходить из текста Федерального закона, обязательно соблюдение следующей процедуры:

  • Учредитель, который планирует продажу доли в ООО, направляет на имя директора предприятия письмо-оферту, где предлагает приобрести часть компании. Стоимость доли должна быть определена с учетом информации, указанной в уставе, или номинальной цены. К слову, стоимость доли прописывается в уставе определенной цифрой или же указывается метод расчета. Такое требование связано с тем, чтобы исключить неоправданное завышение цены при продаже доли в уставном капитале для получения отказа со стороны учредителей.
  • Участники общества, которые получили предложение, должны изучить условия сделки и дать согласие на приобретение доли в течение одного месяца (если в уставе не прописан другой период). Если учредитель отказывается от сделки, он должен оформить это заявлением с последующим оформлением у нотариуса. Возможен и второй вариант, когда участник просто игнорирует предложение и не отвечает на него. Если собственники отказались от доли, это право получает общество, у которого в распоряжении имеется семь дней.
  • Если в определенный законом срок ООО и его учредители не выявили желание стать владельцами «свободной» доли за определенную сумму, появляется возможность продажи 3-му лицу, которое не имеет отношения к компании.

Если процедура преимущественного права была нарушена, а владелец части ООО продал ее напрямую 3-му лицу, у учредителей имеется три месяца с момента выяснения факта продажи на оформление иска и его передачу в судебные органы. Чтобы суд принялся за рассмотрение дела, на его депозит придется перечислить сумму, равную стоимости доли общества.

Преимущественное право не касается сделок дарения или наследования. Этим пользуются учредители, которые хотят в сжатые сроки продать долю 3-му лицу. Они оформляют притворную сделку — дарение части ООО без официального подтверждения платежа. Если исходить из практики судебных разбирательств, доказать факт «притворности» сделки крайне сложно.

Вопросы налогообложения при продаже ООО

Вычисление стоимости доли в обществе требуется для решения еще одной задачи — определения размера налогов, которые должен выплатить продавец после завершения операции. Здесь многое зависит от категории субъекта сделки — является ли он физическим или юридическим лицом.

Если в роли продавца выступает обычный гражданин, ему необходимо заплатить НДФД, размер которого равен 13% от прибыли, полученной от проведенной сделки. Этот размер налога актуален для резидентов страны, а для ее нерезидентов процент будет выше — 30%. Более того, если физическое лицо владеет долей больше пяти лет и приняло решение ее продажи, платить налог не придется вовсе. Аналогичное условие действует и для случаев, когда доля ООО реализуется по номинальной цене.

Законодательно оговорено, что учредителями общества могут выступать юрлица или обычные граждане. Что касается ИП, они выполнять такую функцию не могут, ведь их статус имеет отличия от первой и второй категории субъектов. Индивидуальный предприниматель будет платить налог, как и обычное физлицо, в размере 13 или 30 процентов соответственно.

Что касается юридических лиц, для них при продаже доли в обществе действуют  немного иные правила. Такие участники платят налоги с учетом применяемой схемы налогообложения. Если стоимость продаваемой доли равняется вкладу в уставном капитале, выплачивать налог на прибыль не нужно.

После учета рассмотренных выше нюансов можно приступать к продаже доли в организации. Но до рассмотрения инструкции стоит рассмотреть нюансы первоочередного права на выкуп доли.

Как производится оценка доли в ООО

Продажа доли общества требует хотя бы приблизительного знания ее стоимости. Для оценки имущества не обязательно назначать дорогостоящего оценщика — достаточно представлять, как формируется стоимость части компании. Для расчета необходима информация о цене чистых активов и размере капитала ООО. Далее из первого параметра вычитается второй, после чего итоговая сумма умножается на процент доли. Результатом является стоимость реализуемой части компании.

Для лучшего понимания рассмотрим пример. На момент регистрации уставной капитал компании составлял 100 000 рублей, и каждый из учредителей заплатил по 50 000. В этой ситуации доля каждого собственника составляет по 50%. На момент принятия решения о продаже имеющейся доли размер чистых активов составляет миллион рублей. Это значит, что стоимость доли составляет 450 000 рублей.

Ориентируясь на расчетный показатель, можно устанавливать цену и продавать долю

Важно знать, что рыночная цена не всегда будет равна расчетной

Для ее вычисления не обойтись без профессиональной оценки, в которой берется во внимание множество факторов, оказывающих влияние на цену доли в компании

Заявление о выходе

Для выхода из ООО учредитель (участник) должен подать в организацию письменное заявление (п. 1 ст. 94 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 18 января 2005 г. № 11809/04).

Со дня подачи этого документа доля участника перейдет к организации (п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1, 7 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Днем подачи заявления признается одна из следующих дат:

день его передачи в совет директоров (наблюдательный совет), руководителю общества или сотруднику организации, в обязанности которого входит передача заявления компетентному лицу;

день, когда обществом получено заявление, отправленное по почте.

Об этом сказано в подпункте «б» пункта 16 постановления Пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 9 декабря 1999 г. № 90/14.

Пример оформления заявления о выходе участника из ООО

Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками. Один участник – А.С. Глебова – решил выйти из состава учредителей, о чем написал в заявлении.

16 июля Глебова отправила заявление в адрес «Гермеса» по почте с уведомлением о вручении. Общество получило заявление 23 июля. Дату получения заявления «Гермесом» подтверждает оттиск календарного штемпеля на уведомлении.

Заявление о продаже доли образец уведомления об уступке доли в ООО другому участнику или третьему лицу

Для уведомления о передаче продавец доли (оферент) обязан отправить в ООО нотариально подтвержденную оферту. Согласно пп. 4–5 ст. 21 закона № 14-ФЗ участники могут принять решение о покупке доли в ООО (образец см. ниже) соразмерно их долям по стоимости, указанной в предложении или уставе (при отсутствии иного способа в уставе ООО).

ВАЖНО! Уведомление признается полученным участниками с момента его получения ООО (п. 5 ст. 11 закона № 14-ФЗ). Однако ранее (до 2008 года) закона № 14-ФЗ не предусматривал конкретные условия и обстоятельства, подтверждающие уведомление ООО о произошедшей уступке (отчуждении) доли, что на практике нередко приводило к судебным спорам. 

Разъяснения к вопросам об уставном капитале

1) Внести УК с 01.09.2014 г. в минимальном размере можно только денежными средствами.

Если уставный капитал ООО определен в более высоком размере, то при его оплате как минимум 10 000 руб. должны вноситься деньгами. Остальную часть можно вносить иным имуществом.

2) Изменен порядок оценки стоимости имущества, вносимого в уставный капитал.

До 01.09.2014 стоимость имущества, не превышающую 20 000 руб., определяли учредители. Если же стоимость вещи превышала 20 000 руб., к оценке имущества должен был привлекаться независимый оценщик.

С 1 сентября 2014 г. независимый оценщик должен быть привлечен к оценке имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО в любом случае независимо от его стоимости.

При этом участники ООО не вправе определять стоимость такого имущества более, чем это установлено независимым оценщиком.

Помимо этого, в законе (ст. 66.2 Гражданского кодекса РФ) предусмотрен механизм субсидиарной ответственности на случай недобросовестных действий участников ООО и оценщиков, приведших к завышенной оценке имущества. Участники ООО и независимый оценщик несут субсидиарную ответственность в течении 5 лет при недостаточности имущества, но в пределах сумм, на которые завышена оценка.

Обратите внимание, что Законом об ООО по прежнему предусмотрено (ст. 15), что независимой оценке подлежит имущество стоимостью более 20 000 рублей

Однако, это положение с 01.09.2014 г. применяться не может ввиду указанных изменений Гражданского кодекса РФ. Об этом прямо сказано в п. 4 ст. 3 Федерального закона № 99-ФЗ от 05.05.2014г. «О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», согласно которому до приведения законодательства в соответствии с измененными положениями Гражданского кодекса РФ они применяются в части не противоречащей положениям Гражданского кодекса  РФ.

3) Порядок внесения вклада в УК

В соответствии со статьей 16 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» каждый учредитель ООО должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, определенного договором об учреждении общества (решением об учреждении общества), но не превышающего 4-х месяцев с момента государственной регистрации ООО.

В случае неполной оплаты доли в уставном капитале общества в течение срока неоплаченная часть доли переходит к обществу.

4) Документы для регистрации, в которых обязательно указывается уставный капитал:

А) Устав ООО – обязан содержать сведения о размере уставного капитала общества;

Б) Решение об учреждении юридического лица – указывается сведения о порядке, размере, способах и сроках образования имущества юридического лица

Приблизительно:

«Утвердить уставный капитал общества с ограниченной ответственностью «Х» в размере 10 000 (Десять тысяч) рублей с долей участника ХХХ в размере  100%. Учредитель оплачивает уставный капитал в течение 4 месяцев с момента регистрации ООО»

В) Форма №Р11001:

— сведения о виде уставного капитала (уставный капитал, складочный капитал, уставный фонд, паевой фонд), его размере в соответствии с учредительными документами;

— номинальная стоимость доли учредителя в уставном капитале, размер доли (в процентах или в виде простой или десятичной дроби).

5) Ограничение размера уставного капитала

Право собственности на переданное в уставный капитал имущество переходит к компании, за исключением случаев передачи имущества на определенный учредительным договором срок.

Стоимость имущества, передаваемого в оплату уставного капитала, превышает пороговые значения, установленные антимонопольным законодательством, сделки по передаче имущества в уставный капитал подлежат предварительному согласованию с ФАС.

Уставом общества может быть ограничен максимальный размер доли участника общества. Уставом общества может быть ограничена возможность изменения соотношения долей участников общества. Такие ограничения не могут быть установлены в отношении отдельных участников общества. Указанные положения могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении, а также внесены в устав общества, изменены и исключены из устава общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

6) Индивидуальный предприниматель

Уставного капитала у индивидуального предпринимателя, как такового нет. Предприниматель отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. 

Изменение устава

Если учредитель (участник) вышел из ООО до приведения устава общества в соответствие новой редакции Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, то необходимо поступить следующим образом. Одновременно с регистрацией перехода доли нужно зарегистрировать изменения в уставе. Об этом сказано в письме ФНС России от 25 июня 2009 г. № МН-22-6/511.

В течение года со дня подачи заявления о выходе организация должна найти новых собственников доли учредителя (участника), вышедшего из общества. Ее можно распределить между другими учредителями (участниками), продать кому-то одному из них, реализовать третьим лицам и т. д. Об этом сказано в статье 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Новый состав участников организации должен быть отражен в списке участников общества. В этом документе помимо сведений о каждом участнике должны содержаться сведения о размере его доли, ее оплате, размере долей, принадлежащих самому обществу, датах их перехода к обществу и т. д. (п. 1 ст. 31.1 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).