Акции и скидки на бухгалтерские услуги

Налоговый учет факторинговых операций

Услуги финансового агента облагаются НДС на основании п. 1 ст. 146 НК РФ. Клиент имеет право принимать к вычету входную сумму НДС, когда докажет, что поступившее от финансового агента финансирование использовано для осуществления операций, облагаемых НДС или способствующих выпуску и реализации облагаемых НДС товаров (продукции, работ, услуг). Если поступившее финансирование использовано на приобретение сырья, материалов, основных средств, выплату заработной платы, перечисление налогов в бюджет, претензий со стороны налоговых органов не будет.

Пример 1. У клиента не было денег на расчетном счете. Поступившее от финансового агента финансирование в сумме 800 тыс. руб. полностью направлено на благотворительные цели, а поступившая через два дня выручка (900 тыс. руб.) полностью использована на производственные цели, хотя 800 тыс. руб. из них планировалось расходовать на благотворительные цели. Налоговым и судебным органам придется доказывать, что поступившее финансирование на благотворительные цели «заимствовано» временно, а сумма финансирования фактически является выручкой, содержащей прибыль; что клиент мог перечислить благотворительный взнос через два дня, в этом случае претензий со стороны налоговых органов не было бы; очередность перечисления денег с расчетного счета не должна влиять на вычет входного НДС.

Облагаемые НДС обороты у клиента могут возникнуть лишь в случае, когда он продает право требования финансовому агенту дороже его учетной стоимости, а это происходит крайне редко, когда факторинговая компания имеет цель установить контроль над должником. Тогда с учетом положений п. 1 ст. 155 и п. 3 ст. 154 НК РФ налогообложению подлежит только разница между ценой реализации (уступки) права требования и его учетной стоимостью. При продаже по более высокой цене у клиента возникает и налогооблагаемая прибыль.

Поскольку у применяющих метод начисления клиентов облагаемые налогом на прибыль доходы появляются в момент передачи права собственности на товар и результаты работ, в момент оказания услуг (п. 3 ст. 271 и п. 1 ст. 39 НК РФ), то при уступке (без купли-продажи) права требования на основании договора факторинга повторный налоговый учет доходов и расходов недопустим, таких доходов не бывает, их повторный учет не предусмотрен в НК РФ (данное мнение косвенно подтверждается положениями пп. 1 п. 1 ст. 248, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 и ст. 279 НК РФ).

Следует иметь в виду, что финансовые агенты не выдают финансирование сверх величины долга заказчиков и покупателей клиента, не имеют права прощать долги должников перед клиентами, поэтому у клиента не может появиться прибыль или убыток от факторинговых операций, не содержащих сделку купли-продажи требований. У клиента появляются прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в виде комиссии в пользу финансового агента (пп. 3 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Убыток от факторинговой операции может возникнуть, лишь когда клиент продал финансовому агенту свое право требования (п. 1 ст. 831 ГК РФ).

В этом случае 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки (продажи) права требования, а остальные 50% признаются по истечении 45 календарных дней с этой даты.

Если финансовый агент переуступил право требования дороже, чем купил, положительная разница облагается НДС и налогом на прибыль (ст. 155, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 247 НК РФ).

Небольшие «подводные камни» могут появиться в случае, когда клиент применяет упрощенную систему налогообложения или выбрал кассовый метод определения облагаемой базы по налогу на прибыль. Ему придется правильно квалифицировать сумму финансирования, поступившую от финансового агента в счет будущих требований. Такое поступление по своей сути ближе к поступлению займа, его трудно признать поступлением аванса в счет будущей реализации товаров (работ, услуг): «аванс» поступил не от покупателей и заказчиков, а от финансового агента и назван финансированием; покупатели и заказчики не поручали финансовому агенту производить предварительную оплату будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Вследствие этого клиент, выбравший кассовый метод определения базы по налогу на прибыль, имеет право не отражать выручку от реализации до момента перечисления денег со счета должника на счет финансового агента.

Поступившее финансирование также не будет облагаться единым налогом до момента списания денег со счета должника на счет финансового агента (п. 1 ст. 346.15, пп. 1 п. 1 и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Факторинг понятие и виды

Факторинговые услуги предоставляют банки или специализированные организации (факторы). Заключаются эти услуги в том, что за определенную сумму вознаграждения (комиссии), фактор передает клиенту денежные средства в счет предстоящих оплат от покупателей. Такое финансирование под уступку денежного требования и называют факторингом.

Гражданские правоотношения между фактором (финансовым агентом) и клиентом регламентируются нормами главы 43 Гражданского кодекса РФ «Финансирование под уступку денежного требования». В соответствии со статьей 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику). При этом денежное требование вытекает из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.

Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть (ст. 826 ГК РФ):

• денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование);
• право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).

Различают следующие виды факторинга:

• классический факторинг;
• конфиденциальный факторинг;
• бездокументарный факторинг;
• регрессный факторинг;
• безрегрессный факторинг;
• реверсивный факторинг.

При классическом факторинге поставщик (клиент) получает финансирование от фактора в обмен на уступку денежного требования к покупателю за отгруженные товары (оказанные услуги). Покупателя уведомляют об уступке в обязательном порядке. В случае неис-полнения покупателем обязательства перед фактором, задолженность погашается клиентом (поставщиком).

Конфиденциальный факторинг является разновид-ностью классического. Отличие между ними заключается в отсутствии обязательного уведомления покупателя об уступке денежных требований фактору. При этом необходимым условием является перевод денежных средств покупателем на счет в банке, предоставляющем услугу конфиденциального факторинга.

При бездокументарном факторинге первичные документы, подтверждающие отгрузку, фактору предоставлять не нужно. Весь документооборот осуществляется в электронном виде.

Наличие регресса предполагает, что в случае, если покупатель (дебитор) откажется от выплаты задолженности, фактор вправе потребовать от клиента (поставщика) возврата суммы выплаченного финансирования с учетом факторинговой комиссии. В этом случае поставщик выступает поручителем перед факторинговой компанией. Стоимость услуг регрессного факторинга обычно существенно ниже, чем безрегрессного. Именно поэтому он получил наибольшее распространение.

При безрегрессном факторинге все риски возможного неисполнения обязательств покупателем берет на себя фактор. Соответственно, если покупатель (дебитор) впоследствии отказывается выплачивать задолженность, фактор не может обратиться к поставщику с требованием о ее погашении.

Отдельно необходимо выделить реверсивный факторинг. Его также называют «закупочным» и «обратным».

Он отличается от классического тем, что договор с фактором заключает не поставщик, а покупатель. Соответственно, и комиссию фактору уплачивает он же (если иное не предусмотрено трехсторонним договором факторинга).

Такие договоры заключаются, если у компании-покупателя ограничена возможность получения отсрочки, либо ее срок необходимо увеличить.

Среди преимуществ договора факторинга можно отметить следующее:

• покупатель получает отсрочку платежа;
• поставщик (клиент) быстрее получает деньги за отгруженные товары (работы, услуги);
• факторинговая компания получает деньги за свои услуги;
• договор факторинга проще оформить, чем взять кредит.

Основным недостатком факторинговых услуг является то, что они стоят дороже кредита.

Самые популярные рекомендации в Системе Юрист в этом месяце

Восемь опасных условий договоров аренды, услуг и подрядаСмотрите, какие условия суды чаще всего оценивают по-разному. Возьмите в договор безопасные формулировки таких условий. Используйте позитивную практику, чтобы убедить контрагента включить условие в договор, а негативную – чтобы убедить отказаться от условия.

Как судиться с приставами: алгоритм работыОспаривайте постановления, действия и бездействие пристава. Освобождайте имущество от ареста. Взыскивайте убытки. В этой рекомендации все, что нужно: четкий алгоритм, подборка судебной практики и готовые образцы жалоб.

Как налоговая на самом деле проверяет сведения в ЕГРЮЛЧитайте восемь негласных правил регистрации. Основано на показаниях инспекторов и регистраторов. Подойдет для компаний, которым ИФНС поставила метку о недостоверности.

20 новых правовых позиций судов о взыскании судебных расходовСвежие позиции судов по неоднозначным вопросам взыскания судебных расходов в одном обзоре. Проблема в том, что множество деталей до сих пор не прописано в законе. Поэтому в спорных случаях ориентируйтесь на судебную практику.

Рекомендации по теме

Особенности факторинга проводки

По договору поставщик передает товар с возможностью отсрочки платежа. При этом право требовать долг передает фактору, выплачивая за это ему комиссию. Такой подход позволяет фирмам продавать продукцию, вкладывать деньги в совершенствование своей системы. Однако после уступки на клиенте остаются первоначальные обязательства, поэтому они продолжает нести риски. Он выступает в качестве поручителя должника.

По законодательству (ст. 128 ГК РФ). Такое требование является частью имущества организации. Продажа уступки отражается во всех бухгалтерской документации в качестве активов. Поступления от продажи будут прописаны в качестве операционных доходов.

Учет факторинга у покупателя

Что касается учета факторинговых операций у покупателя, то отражение перемены лиц в обязательстве трудностей не вызывает. В классической схеме факторинга в бухгалтерском учете покупателя отражается:

• изменение кредитора — при получении уведомления о передаче задолженности по договору факторинга;
• погашение кредиторской задолженности — при перечислении денежных средств факторинговой компании.

Пример 2

Поступление товаров в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 отражается документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная).

При проведении документа формируются проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.01

— на стоимость товаров без НДС (5 000 000 руб.);

Дебет 19.03 Кредит 60.01

— на сумму НДС (900 000 руб.).

Для тех счетов, где поддерживается налоговый учет, соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы регистра бухгалтерии.

Изменение кредитора (перенос задолженности поставщику на факторинговую компанию) в программе отражается документом Корректировка долга с видом операции Перенос задолженности (рис. 5).

Рис. 5. Перенос задолженности поставщику

В шапке документа пользователем указывается:

• в поле Перенести — значение из списка Задолженность поставщику;
• дата уведомления об уступке права требования по договору факторинга;
• в поле Поставщик (кредитор) — наименование поставщика, задолженность которого переносится (элемент справочника Контрагенты);
• в поле Новый поставщик — наименование факторинговой компании согласно уведомлению об уступке права требования (элемент справочника Контрагенты);
• в поле Валюта — валюта расчетов.

В табличной части документа Корректировка долга на закладке Задолженность поставщику (кредиторская задолженность) пользователь указывает:

• наименование договора, задолженность по которому переносится (элемент справочника Договоры);
• новый договор, по которому переносится задолженность (элемент справочника Договоры);
• документ расчетов, задолженность по которому переносится;
• переносимую сумму;
• сумму расчетов по договору факторинга;
• счет учета, на котором была учтена задолженность перед поставщиком;
• новый счет учета, на который переносится кредиторская задолженность.

Табличная часть может быть заполнена автоматически по команде Заполнить — Заполнить остатками по взаиморасчетам.

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводится проводка, отражающая перенос кредиторской задолженности с ООО «База „Электротовары»» на ЗАО «Нефтепромбанк»:

Дебет 60.01 Кредит 60.01

— на сумму задолженности с учетом НДС (5 900 000 руб.).

Соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы для целей налогового учета.

Погашение кредиторской задолженности перед факторинговой компанией отражается документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику.

В документе указываются:

• дата списания денежных средств;
• номер и дата платежного поручения;
• получатель денежных средств (элемент справочника Контрагенты);
• сумма платежа;
• договор факторинга, на основании которого осуществляется платеж (элемент справочника Договоры);
• ставка налога на добавленную стоимость;
• статья движения денежных средств (элемент одноименного справочника);
• счета расчетов (60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») и авансов (60.02 «Расчеты по авансам выданным»);
•  порядок погашения задолженности (По документу),  а также указывается оплачиваемый документ поступ-ления.

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводится проводка (и соответствующие суммы в специальные ресурсы для целей налогового учета) по погашению задолженности перед факторинговой компанией денежными средствами:

Дебет 60.01 Кредит 51

— на сумму имеющейся задолженности с учетом НДС (5 900 000 руб.).

Преимущества факторинга

Итак, действующими лицами факторинговых операций являются собственно тот, кто реализует задолженность, его должник и организация, которая финансирует клиента до того времени, когда задолженность будет погашена.

Для продавца задолженности преимущество факторинга состоит в первую очередь в возможности получить долгосрочное финансирование за счет реализации дебиторской задолженности. При этом оформление факторинговых операций, как правило, менее хлопотно, чем «выбивание» кредита, связанное с залоговыми эпопеями, ворохом сопутствующих документов.

Необходимо отметить, что при факторинге чем больше товаров отгружается продавцом, тем больше объем финансирования, на который он может рассчитывать. Однако с этим моментом связан и основной недостаток продажи «дебиторки» — не все контрагенты одинаково кредитоспособны. И дело тут не обязательно в раскрученности того или иного покупателя. Зачастую самые надежные из них становятся неплатежеспособными. Приведем пример из практики.

Пример 1. Оптовая компания-импортер обратилась за кредитом в банк, но ввиду неясной ликвидности залога последний на просьбу предоставить денежные средства ответил отказом, предложив взамен свои факторинговые услуги. Неудавшийся заемщик в качестве предмета такой сделки представил значительный пакет дебиторской задолженности крупного покупателя — ритейлера. При всей привлекательности данного пакета банк не решился на операцию, поскольку не имел достаточных ресурсов для финансирования торговых оборотов. Кроме того, «дебиторка» с отсрочкой в 60 банковских дней стоила бы значительно меньше обычной дебиторской задолженности, а вероятность взыскания ее при банкротстве должника никак не гарантируется его именем.

Еще с одним недостатком факторинга автору пришлось столкнуться при реализации дебиторской задолженности крупного питерского рекламного холдинга, размещавшего рекламу на баннерах в Москве и Санкт-Петербурге. Многие контрагенты отказались работать с ним, получив уведомления о перечислении денежных средств на счета неизвестного им кредитора. Таким образом, существенен риск потери клиентской базы.

Отбить охоту продавать дебиторскую задолженность может также дороговизна привлечения средств под уступку права денежного требования. Стоимость этой услуги, как правило, составляет 5 — 10% от величины «дебиторки». К примеру, факторинг при сроке погашения задолженности в 2 — 3 месяца обойдется значительно дороже банковского кредита в размере 20% годовых. Однако еще раз напомним, что в этом случае нет необходимости в обеспечении обязательства залогом.

Для приобретателя дебиторской задолженности выгоды данного вида бизнеса очевидны. Единственный же недостаток — это кредитные ресурсы, которых много просто не бывает!

И только одному лицу, участвующему в сделке, безразлично, что происходит. Такой невольный участник сделки факторинга, конечно же, должник.

Учет комиссионного вознаграждения

Комиссионное вознаграждение,
уплачиваемое финансовому посреднику,
складывается из платы за обслуживание и за
предоставленные в кредит средства. Первый
элемент присутствует при всех сделках,
второй — только при факторинге с регрессом.

Плата за обслуживание представляет собой плату
за страхование предприятия от сомнительных
долгов. Она рассчитывается по следующей формуле: ,

где

•  — плата за обслуживание
  клиента (руб.);
• СД — сумма долга (руб.);
• С — процентная ставка платы за
  обслуживание (%).

Уровень платы находится в зависимости
от масштаба и структуры производственной
(торговой) деятельности предприятия, а также от
степени его ликвидности.

Расчет производится по формуле:

,

где

•  — годовая ставка
  рефинансирования, котируемая Центробанком РФ на
  момент заключения сделки (%);
• Т — средний срок оборачиваемости
  дебиторской задолженности покупателей (дни).

Плата за полученные в кредит средства
является вознаграждением за пользование
факторинговым кредитом в период между продажей
дебиторской задолженности с регрессом
финансовому посреднику и взысканием ее с
покупателя. Процентная ставка этой платы
соответствует ставке процента, взимаемого
коммерческим банком при предоставлении
предприятиям ссуд на закупку
товарно-материальных ценностей.

При организации учета комиссионного
вознаграждения следует помнить о существующем в
законодательстве противоречии в выборе
источника его возмещения.

С одной стороны, согласно статье 5
Закона РСФСР от 2 декабря 1990 г. № 395–1 “О банках
и банковской деятельности” факторинговые
операции причисляются к банковским операциям. А
в подпункте ”и“ пункта 2 раздела 1 “Положения о
составе затрат…”, утвержденного постановлением
Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (с
изменениями и дополнениями), сказано, что оплата
услуг банков относится к управленческим
расходам, включенным в себестоимость продукции
(работ, услуг).

Таким образом, комиссионное
вознаграждение банков и фактор-фирм, имеющих
соответствующую лицензию, за оказание
факторинговых услуг необходимо относить на
издержки производства или обращения и учитывать
соответственно в дебете калькуляционных счетов
26 “Общехозяйственные расходы“ или 44 “Издержки
обращения”.

С другой стороны, согласно
“Инструкции по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий”, утвержденной
приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (с
изменениями и дополнениями), и п. 38
“Инструкций о порядке заполнения форм годовой
бухгалтерской отчетностей”, утвержденной
приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 (с
изменениями и дополнениями, внесенными приказом
Минфина от 21 ноября 1997 г. № 81н), комиссионное
вознаграждение от продажи дебиторской
задолженности является элементом операционных
расходов и, следовательно, относится в дебет
операционно-результативного счета 48
“Реализация прочих активов”.

Для формирования достоверной
бухгалтерской отчетности, в частности, отчета о
прибылях и убытках, предприятию надлежит
использовать второй вариант учета.

Учет у факторинговой компании

Факториногоая компания, которая является юридическим лицом, также осуществляет учет операций по получению дебиторской задолженности в счет предоставление денежных средств (у банков своя система учета с отдельным планом счетов).

Выдачу денежных средств в счет уступки долга отражают записью:

Дебет 58 Кредит 76 «Факторинг».

Дебет 76 Кредит .

Доход от финансового вложения проводят по дебету 76 счета и кредиту 91.1. После того, как долг перед фактором погашен, он списывает сумму финансового обеспечения (Дебет 91.2 Кредит 58) и начисляет НДС на сумму вознаграждения (Дебет 91.2 Кредит 68 НДС).

Факторинговая организация заключила договор с фирмой-продавцом на уступку дебиторской задолженности в сумме 592 000 руб. За свои услуги она получает 8% от суммы долгового обязательства покупателя (47 360 руб.).

Чтобы избежать финансовой сложности и защитить компанию от риска неуплаты со стороны клиентов, многие владельцы бизнеса отдают предпочтение факторингу проводки. Для этого заключается договор с фактор-фирмой на обслуживание поставок клиента с отсрочкой платежа. Главной особенностью является уступка дебиторской задолженности.

Факторинг бухгалтерской проводки представляет собой сочетание нескольких частей: финансовых, управленческих. Под первой подразумевается финансирование поставок продуктов, различных услуг с отсрочкой внесения суммы за них. Управленческая составляющая включает профессиональное управление операциями, сбор долга.