Учетная политика делим расходы на прямые и косвенные

Содержание

1 Выплаты в натуральной форме
2 Состав операционных расходов
- 2.1 Операционные расходы, относимые к прочим
3 Правила распределения затрат
4 Как в налоговом учете распределять прямые и косвенные расходы
5 Налоговое законодательство о расходах на оплату труда
6 Анализ эффективности операционных расходов
- 6.1 Какие факторы влияют на коэффициент операционных расходов
7 Как в налоговом учете учитывать прямые и косвенные расходы
8 Как отразить расходы на продажу товаров

Выплаты в натуральной форме

Расходы на приобретение (изготовление) имущества, переданного в счет оплаты труда, тоже уменьшают налогооблагаемую прибыль. В зависимости от вида переданного имущества и применяемой учетной политики при оценке таких расходов нужно руководствоваться положениями статей 318, 319 и 320 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другом городе? Выплата компенсации предусмотрена в трудовых договорах.

Да, можно. Однако для этого необходимо выполнение некоторых условий.

Во-первых, расходы на оплату жилья иногородних (иностранных) сотрудников должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обосновать привлечение сотрудников из других городов (государств) можно, например, отсутствием специалистов необходимой квалификации по местонахождению организации. Подтвердить такие расходы можно проездными билетами, счетами гостиниц, договорами на аренду квартир и т. п.

Во-вторых, оплата жилья за счет организации должна быть предусмотрена в трудовых договорах, заключенных с иногородними (иностранными) сотрудниками. Контролирующие ведомства считают, что компенсация расходов на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другой местности (с определением конкретного размера такой компенсации), является частью их зарплаты, выданной в натуральной форме. При расчете налога на прибыль расходы на оплату труда учитываются, если они предусмотрены трудовыми договорами (ст. 255 НК РФ). При этом размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора, заключенного с конкретным сотрудником, можно точно установить, какую сумму этот сотрудник вправе потребовать от организации исходя из фактически выполненного объема работы. А поскольку выдавать в натуральной форме более 20 процентов зарплаты нельзя (ч. 2 ст. 131 ТК РФ), в налоговую базу по налогу на прибыль компенсации расходов на оплату жилья и проезд можно включить лишь в пределах 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной сотруднику. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392, от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/216, ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6. Компенсация расходов на оплату жилья за периоды, когда сотрудник не состоял в штате организации (трудовой договор с ним не был заключен), при расчете налога на прибыль не учитывается (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392).

Если выплата компенсации предусмотрена не в трудовом договоре, а в других документах (например, в коллективном договоре), норматив 20 процентов на выплату зарплаты в натуральной форме можно не соблюдать. Однако в этом случае расходы на выплату компенсации нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль. По мнению контролирующих ведомств, если компенсация не предусмотрена трудовым договором, у организации нет оснований для того, чтобы приравнивать ее к выплатам за фактически выполненный объем работ. Такую компенсацию следует квалифицировать как иные выплаты, произведенные в пользу сотрудника, не связанные с его трудовыми обязанностями (п. 29 ст. 270 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6.

Совет: есть аргументы, которые позволяют в полной мере учитывать расходы на оплату (компенсацию) стоимости жилья и проезда сотрудников при расчете налога на прибыль. Они заключаются в следующем.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления в денежной и (или) натуральной форме, а также расходы, связанные с содержанием сотрудников, предусмотренные законодательством, трудовыми (коллективными) договорами (ст. 255 НК РФ).

Статья 131 Трудового кодекса РФ, которая устанавливает 20-процентное ограничение натуральных выплат в общей сумме ежемесячной зарплаты, распространяется только на трудовые отношения и не может применяться при расчете налогов. Поэтому, если оплата (компенсация) стоимости жилья и проезда обусловлена производственной необходимостью, а не удовлетворением социальных потребностей сотрудников, такие затраты можно полностью учесть при расчете налога на прибыль в силу прямого указания статьи 255 Налогового кодекса РФ.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233).

Состав операционных расходов

Действующий план бухгалтерского учета 10/99 в п.11 гл.3 приводит полный перечень расходов предприятия, относимых к операционным. К таковым относятся:

активы, предоставляемые в аренду или другую форму временного пользования или владения за плату;
сдаваемые во временное пользование интеллектуальные права собственности;
вклады в уставный капитал других ООО;
все формы отчуждения своей собственности, в том числе и продукции (продажа, аренда, списание);
создаваемые денежные резервные фонды;
комиссии и проценты, уплачиваемые в банковские организации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Данные расходы будут признаны операционными, только если они не относятся к основной деятельности организации, в этом случае они должны быть сочтены обычными

Операционные расходы, относимые к прочим

К ним относятся траты, не входящие в предыдущий перечень:

выплата штрафов за нарушение условий, прописанных в договоре;
компенсация убытков, причиненных по вине фирмы;
убытки от финансовых обязательств, которые уже невозможно взыскать;
размеры разницы в курсах валют;
суммы от списания уцененных активов.

Правила распределения затрат

Важно знать, что нет указаний на возможность учета затрат, произведенных за счет субсидий (КФО 4) или за счет предпринимательской деятельности (КФО 2) с целью формирования себестоимости готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг, без применения счета 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Таким образом, независимо от того, в рамках какого вида деятельности произведены расходы, учреждение при формировании учетной политики должно определить порядок и периодичность отражения расходов на указанном счете

Учреждению нужно организовать бухгалтерский учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции в зависимости от отраслевых особенностей по способу включения в себестоимость (прямые и косвенные (накладные)). Данная операция может совершаться по итогам календарного месяца.

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде предоставленной ему из бюджета субсидии, размер которой рассчитывается на основании нормативных затрат. Они делятся на прямые затраты, которые непосредственно связаны с оказанием данного вида услуги, и затраты на общехозяйственные нужды.*

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях» №3, март 2013

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление платных образовательных услуг

Как в налоговом учете распределять прямые и косвенные расходы

Состав прямых и косвенных расходов

Производство товаров, работ или услуг

Какие затраты учитывать в составе прямых расходов на производстве товаров, работ, услуг

Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.

Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.

Обычно к прямым расходам производств относят:

материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;

расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.

Остальные расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят на косвенные. Кроме внереализационных расходов – их считают отдельно.

Когда признать расходы

В какой момент признавать прямые и косвенные расходы, определяя базу для расчета налога на прибыль

А вот прямые расходы придется распределить. Ту их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, признать в текущих расходах нельзя. Сделать это можно только по мере реализации товаров и работ, в стоимости которых такие расходы учтены.

В статье справки

Справочник прямых и косвенных расходов

В Налоговом кодексе нет четкого списка прямых затрат и жестких правил, по которым нужно разделять расходы на прямые и косвенные. Организации самостоятельно определяют перечень прямых затрат, и им выгоднее признавать как можно больше расходов косвенными, чтобы списать их в текущем периоде и не распределять на незавершенное производство (п. , ст. 318 НК). Но налоговые инспекторы, наоборот, часто настаивают на том, чтобы организации включали большинство расходов в прямые.

В справочнике – аргументы, которые помогут решить, какие затраты безопаснее оставить в прямых расходах, а какие – можно отнести к косвенным. Это аргументы из судебных решений за последние годы. Сверьте свой список прямых и косвенных затрат со справочником и при необходимости скорректируйте его, чтобы исключить споры и доначисления на проверке или, наоборот, сэкономить на налоге на прибыль.

Арендная плата, лизинговые платежи (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК)

Арендная плата может быть косвенным расходом, если не связана напрямую с выпуском готовой продукции или плата начисляется и за период, когда продукция не выпускалась, работы не производились. Например, арендная плата за помещения производственного назначения. Это постоянные затраты, которые не зависят от объема деятельности предприятия. Прямой связи с выпускаемыми изделиями у этих расходов нет. Затраты на аренду помещений не зависят непосредственно от результатов производства и объема произведенной продукции. Их нельзя распределить по конкретным видам производимой продукции в качестве прямых затрат.

Решения судов:

Арендную плату нужно включать в прямые расходы, если она связана с выпускаемой готовой продукцией. Например, арендные или лизинговые платежи за производственное оборудование.

Решение суда:

Частые ошибки при распределении затрат на прямые и косвенные

Ошибка 6. Все расходы на аренду отнесли к косвенным

В рекомендованном перечне прямых расходов нет ни арендных, ни лизинговых платежей. Поэтому многие бухгалтеры включают их в косвенные расходы и сразу списывают

Неважно, какой актив арендует компания. Но если она использует этот объект непосредственно для производства продукции или выполнения работ, налоговики требуют перенести расходы в прямые и распределять их на остаток незавершенки

Расходы на аренду офиса, оргтехники, служебных автомобилей для офисных работников включайте в косвенные. В итоге вы избежите разногласий с налоговиками, а расходы все равно сможете учесть, хотя и с некоторой отсрочкой.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

Налоговое законодательство о расходах на оплату труда

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Для наглядности представим в таблице информацию о том, какие расходы и в каких размерах нормируются в целях налогообложения прибыли.

Вид расхода	Условия для признания расходов в целях налогообложения	Норматив
Плата за провоз багажа, который принадлежит работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также плата за провоз багажа, принадлежащего членам семьи работника (п. 12.1 ст. 255 НК РФ)	Признаются в случае, если работник с семьей переезжает в другую местность по причине расторжения трудового договора (исключением является увольнениепо вине работника)	Сумма не должнапревышать стоимостьперевозки пяти тоннгрузажелезнодорожнымтранспортом.Если нет железнойдороги, то в расходывключают минимальнуюстоимостьавиаперевозки
Расходы на добровольное страхование жизни сотрудников (абз. 3 п. 16 ст. 255 НК РФ)	Признаются при соблюдении следующих условий: - договор заключен с российской страховой компанией, имеющей соответствующую лицензию; - договор заключен на срок не менее пяти лет; - договор может предусматривать только выплаты в случаях, когда здоровью работника причинен вред, а также посмертную страховку	12% от суммы затратна оплату труда заотчетный (налоговый)период
Расходы на добровольное страхование по договору негосударственного пенсионного обеспечения (абз. 4 п. 16 ст. 255 НК РФ)	Признаются в случаях, если: - пенсионные взносы учитываются на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов; - выплаты производятся с момента, когда работник получаетправо на государственное пенсионное обеспечение или трудовую пенсию (например, получив инвалидность или достигнув определенного возраста); - пенсия выплачивается, пока не закончатся средства на именном счете участника. Минимальный период выплат составляет пять лет
Расходы на добровольное пенсионное страхование (абз. 4 п. 16 ст. 255 НК РФ)	Признаются при соблюдении следующих условий: - выплаты производятся с момента, когда работник получаетправо на государственное пенсионное обеспечение или трудовую пенсию; - договор добровольного пенсионного страхования предусматривает пожизненную выплату пенсий
Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ)	Признаются, если взносы платит работодатель в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносахна накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений"
Затраты на добровольное личное страхование, которое предусматривает оплату медицинских расходов (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ)	Признаются, если: - у компании, с которой заключендоговор, имеется лицензия на страховую деятельность, выданнаяв соответствии с законодательством РФ; - минимальный срок договора - один год	6% от суммы затратна оплату труда заотчетный (налоговый)период
Расходы на добровольное страхование работника на случай смерти или причинения вреда его здоровью (абз. 6 п. 16 ст. 255 НК РФ)	Признаются при условии наличия укомпании, с которой заключен договор, лицензии на страховую деятельность, выданной в соответствии с законодательствомРФ	15 000 руб. в год накаждого работника
Возмещение затрат работникам, которые оплачивают проценты по займам на приобретение или строительство жилья (п. 24.1 ст. 255 НК РФ)		3% от расходов наоплату труда заотчетный (налоговый)период

Следует отметить, что перечень расходов, которые могут быть отнесены к расходам на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым.

Анализ эффективности операционных расходов

Помимо целей фиксации денежных операций, учет операционных расходов помогает решить дополнительные задачи по повышению эффективности предпринимательской деятельности. Этот вид затрат, наряду с капитальными, составляет значительную часть финансовых издержек любой организации.

Что можно узнать из показателей операционных расходов?

Сравнив данные затраты с выручкой от реализации продукции, можно сделать вывод о том, насколько дорого обходится предприятию деятельность по производству данных видов товара. Это отношение называется коэффициентом операционных расходов.

Он позволяет понять, сколько процентов полученного дохода идет на поддержку текущей деятельности (операций) организации, то есть насколько она эффективна.

Если исследовать этот коэффициент в динамике, можно отследить потенциал по увеличению объема производства и/или продаж без лишних издержек. Снижающийся коэффициент говорит об уменьшении операционных расходов при неизменном или даже возрастающем объеме продаж. Это говорит о росте выручки, а значит, и чистом увеличении прибыли предприятия.

Какие факторы влияют на коэффициент операционных расходов

Причины, оказывающие влияние на рост или снижение операционных затрат, могут быть как внешнего (не зависящего от самой организации), так и внутреннего свойства.

Внешние факторы влияния на операционные затраты:

уровень инфляции в государстве: чем интенсивнее инфляционные процессы, тем больше будут операционные расходы, связанные с пересчетом зарплаты, выплатами по кредиту, затратами на услуги подрядчиков и др.;
изменение обязательных платежей, а также налоговых ставок – чем больше налоги, тем выше операционные расходы.

Внутренние факторы (те, которые можно изменить усилиями самой компании):

объем изготовления продукции и ее реализации – даже если в результате роста объемов операционные расходы вырастут, себестоимость единицы продукции ощутимо снизится, так как операционные расходы в своей постоянной части не изменятся;
длительность цикла производства – чем он короче, тем быстрее будут оборачиваться активы, в результате чего операционные расходы снизятся за счет, например, хранения товаров, его естественной убыли, управленческих затрат и др.;
производительность труда – чем больше продукции будет производить за единицу времени каждый рабочий, тем меньше будут операционные затраты по расчетам с персоналом;
состояние производственных фондов – менее изношенная техника требует меньше средств на обслуживание и ремонт;
количество оборотных активов в собственности организации – фирма, владеющая большей собственностью, меньше потратит на аренду, лизинг и подряды, что также снизит операционные затраты.

ИТОГ. Операционные расходы – повседневные траты на поддержание ведения бизнеса, относятся к «прочим расходам». Снижение этих издержек приводит к росту прибыли организации.

Как в налоговом учете учитывать прямые и косвенные расходы

В налоговом учете расходы на производство и реализацию делят на две группы:

1. прямые (основные);

2. косвенные (накладные).

Кто распределяет расходы

Распределять расходы на прямые и косвенные нужно не всегда. Понять, в каком случае это нужно сделать, поможет схема:

Как видно, неторговым организациям, в которых доходы и расходы определяют кассовым методом, делить расходы на прямые и косвенные не нужно. То же самое относится к тем, кто применяет вместо общего режима упрощенку или вмененку, а также предпринимателям. Последние, даже будучи на общем режиме, налог на прибыль не платят.

Все это следует из положений статей , и Налогового кодекса РФ.

Состав прямых и косвенных расходов

Состав прямых и косвенных расходов отличается для производственных и торговых организаций.

Производство товаров, работ или услуг

Обычно к прямым расходам производств относят:

1. материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;

2. расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

3. амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.

При этом косвенными признавайте только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включают в себестоимость единицы продукции, можно отнести только к прямым.

Торговля

1. покупная стоимость товаров. Как ее считать, организации вправе определить самостоятельно. Например, можно включить в нее расходы, которые связаны с покупкой товаров. Это, в частности, траты на фасовку, складские и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;

2. расходы на доставку товаров до склада покупателя (когда их считают отдельно от стоимости самих товаров).

Когда признать расходы

Прямые затраты на услуги для заказчиков распределять по периодам не обязательно. Признать прямые расходы можно в полном объеме, когда услуга оказана. Причина в том, что услугой для целей налогообложения признают деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Проще говоря, незавершенка или нереализованные остатки не возникают. Ведь услуги реализуют и потребляют в процессе их оказания. Чтобы у инспекторов не возникло вопросов, закрепите такой порядок в учетной политике. Учтите, для работ или производства товаров так поступать нельзя.

Как отразить расходы на продажу товаров

Бухучет: момент признания расходов

Бухучет: состав расходов

Какие затраты включаются в состав расходов на продажу в бухучете

Бухучет: отражение расходов

В течение отчетного периода затраты, которые согласно учетной политике включаются в состав расходов на продажу, накапливайте по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 02
– начислена амортизация по объектам основных средств;

Дебет 44 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам;

Дебет 44 Кредит 10
– списаны материалы;

Дебет 44 Кредит 60 (76)
– получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);

Дебет 44 Кредит 70
– начислена зарплата сотрудникам организации;

Дебет 44 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 71
– списаны командировочные, представительские расходы;

Дебет 44 Кредит 97
– списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.

Бухучет: списание на себестоимость

Дебет 90-2 Кредит 44
– списаны расходы на себестоимость продаж.

Расходы на продажу товаров можно списывать на себестоимость двумя способами:
– полностью в том отчетном периоде (месяце), в котором они были понесены;
– частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.

Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендован торговым организациям с сезонным характером деятельности.

Бухучет в неторговой организации

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на продажу товаров в неторговой организации

По общему правилу вся сумма расходов, накопленная по дебету счета 44 за месяц, списывается в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж». Однако учетной политикой организации может быть предусмотрено распределение транспортно-заготовительных расходов, связанных с доставкой товаров на склад неторговой организации, между себестоимостью товаров, проданных за месяц, и их остатком. Такой порядок допускается:
– если величина транспортно-заготовительных расходов составляет более 10 процентов объема выручки от продажи товаров;
– если в течение года размер транспортно-заготовительных расходов сильно меняется.

Если организация приняла решение о распределении транспортно-заготовительных расходов, их нужно списывать не в полном объеме, а в сумме, соответствующей объему проданных товаров.

ОСНО

Как учесть расходы на продажу товаров при ОСНО

Правила признания расходов, связанных с реализацией товаров, в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться. В частности, различия возникают, если:

перечни прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают;

отдельные виды расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются (учитываются частично) при расчете налога на прибыль;

в бухгалтерском и налоговом учете расходы признаются в разных отчетных периодах;