Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Содержание



Как распределить материальные расходы между УСН и ЕНВД в 1С 8.3

Для того что бы расходы на приобретение хоз. инвентаря были автоматически распределены по видам деятельности (УСН и ЕНВД), необходимо в программе 1С 8.3 выполнить следующие действия:

Шаг 1. Создать и настроить статью затрат для распределяемых материальных расходов: Раздел Справочники –Доходы и расходы – Статьи затрат. В карточке статьи затрат необходимо установить переключатель «Статья для учета затрат организации» в положение «По разным видам деятельности»:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Шаг 2. Оформить перечисление предоплаты поставщику документом Списание с расчетного счета: раздел Банк и Касса – Банк – Банковские выписки:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Движения документа:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Шаг 3. Оформить поступление хоз. инвентаря документом Поступление (акт, накладная): раздел Покупки –Покупки – Поступление (акты, накладные). В табличной части документа в поле Расходы (НУ) следует указать: Принимаются:



Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Движения документа в БУ:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

После проведения документа вся сумма материальных расходов и «входной» НДС будут отражены в разделе I Книги учета доходов и расходов, так как фактически будут выполнены условия признания материальных расходов для целей УСН:

  • Материалы оприходованы;
  • Поставщику перечислена оплата за материалы:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Шаг 4. Оформить передачу материалов в эксплуатацию документом Передача материалов в эксплуатацию: раздел Склад – Спецодежда и инвентарь – Передача материалов в эксплуатацию. В табличной части документа в поле Расходы (НУ) следует указать: Распределяются:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Настройки способа отражения расходов приведены ниже:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Движения документа в БУ:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

В связи с тем, что хозяйственный инвентарь в момент передачи его в эксплуатацию направлен в работу по двум видам деятельности УСН и ЕНВД со значением для расходов “Распределяются”, то в разделе I Книги учета доходов и расходов будет внесена сторнирующая запись на всю сумму признанных ранее материальных расходов и «входного» НДС. Данный порядок отражения операций рекомендован Минфином (письмо Минфина от 29.01.2010г. №03-11-06/2/11):

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Шаг 5. В бухгалтерском учете выполнить распределение расходов документами Закрытие месяца. Расчет долей списания косвенных расходов и Закрытие месяца. Закрытие счета 44 «Издержки обращения»:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Документ Расчет долей списания косвенных расходов определит долю расходов, приходящуюся на ЕНВД. Документ Закрытие счета 44 «Издержки обращения» рассчитает суммы, приходящиеся на каждый вид деятельности по бухгалтерскому учету.

Движения документа «Закрытие счета 44 «Издержки обращения»:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Для проверки правильности расчетов необходимо сформировать отчет ОСВ по счету 90.01 за месяц:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Расходы, учитываемые в бухгалтерском учете по деятельности на УСН, следует рассчитать по формуле, где доходы учитываются за месяц:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Шаг 6. В налоговом учете в конце квартала документом «Закрытие месяца. Распределение расходов по видам деятельности для УСН» выполнить распределение расходов пропорционально полученным доходам за квартал:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

При проведении документа «Закрытие месяца. Распределение расходов по видам деятельности для УСН» часть материальных расходов и «входной» НДС отражаются в расходах по УСН и регистрируются в разделе I Книги учета доходов и расходов:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Раздел I Книги учета доходов и расходов за I квартал приведен ниже:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Для проверки правильности расчетов в 1С 8.3 необходимо сформировать отчет Универсальный отчет, построенный по регистру накопления «Книга учета доходов и расходов (раздел I)» за квартал:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Расходы, учитываемые для Книги учета доходов и расходов по деятельности на УСН, следует рассчитать по формуле, где доходы учитываются за квартал:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Поставьте вашу оценку этой статье:

Раздельный учет расходов при совмещении УСН и ЕНВД в 1С 8.3

При совмещении режимов важно учесть следующие моменты:

  • Расходы при УСН уменьшают доходы при расчете налога УСН для объекта «Доходы минус расходы» согласно «закрытому» перечню в ст.346.16 НК РФ.
  • Учет расходов на ЕНВД ведется только для целей бух. учета. Налоговый учет расходов не требуется.
  • Расходы, которые нельзя отнести к определенному налоговому режиму (УСН или ЕНВД), следует распределять пропорционально долям доходов в совокупном объеме доходов, приходящихся на УСН или ЕНВД (п.8 ст.346.18 НК РФ).

Как отразить расходы при совмещении УСН и ЕНВД в 1С 8.3

Предусмотрены различные субсчета для учета расходов при УСН и ЕНВД:

  • для УСН – субсчета второго порядка, оканчивающиеся на 1;
  • 02.1 – Себестоимость продаж при УСН;
  • 07.1 – Расходы на продажу при УСН;
  • 08.1 – Управленческие расходы при УСН;
  • для ЕНВД – субсчета второго порядка, оканчивающиеся на 2:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Счета учета расходов в программе 1С 8.3 Бухгалтерия ред. 3.0 так же проставляются в документе “Реализация (акты, накладные)”.

Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН в 1С 8.3

Заполнение статей затрат в справочниках «Статьи затрат» и «Прочие доходы и расходы»:

Затраты, относящиеся только к УСН – при заполнении данного элемента справочника необходимо в разделе Статья учета затрат организации установить флажок «По деятельности с основной системой налогообложения (общая или упрощенная)»:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Затраты, относящиеся только к ЕНВД – при заполнении данного элемента справочника необходимо в разделе Статья учета затрат организации установить флажок «По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения»:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Затраты, которые невозможно отнести к УСН или ЕНВД, то есть подлежащие распределению – при заполнении данного элемента справочника необходимо в разделе Статья учета затрат организации установить флажок «По разным видам деятельности»:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Установка признака затрат в документах

В форме документа при отражении затрат может быть выбрано значение:

  • Принимаются – только для затрат, относящихся к УСН, если они могут быть учтены в КУДиР согласно ст.346.16 НК РФ;
  • Не принимаются – для всех затрат при ЕНВД и для затрат при УСН, которые не перечислены в ст.346.16 НК РФ, и не могут быть отражены в КУДиР;
  • Распределяются – для затрат, которые нельзя отнести к определенному режиму (УСН или ЕНВД), подлежащие распределению:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

«Общие» распределяемые расходы, приходящиеся на УСН, определяются по формуле:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

В программе 1С 8.3 они автоматически распределяются при процедуре закрытия месяца за квартал – документ «Распределение расходов по видам деят. для УСН»:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Данная сумма отразится в отчете «Книга доходов и расходов УСН»:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Проверить расчет доли доходов для распределения расходов, приходящихся на УСН можно с помощью отчета:

  1. Отчет «Анализ учета по УСН»;
  2. Универсальный отчет по регистру накопления «Книга учета доходов и расходов (Раздел I)» – «Основные данные»:
  • графа 5 – сумма полученных доходов при УСН (равна графе 4 Раздела I отчета «КУДиР УСН»);
  • графа «Доходы ЕНВД» – сумма полученных доходов при ЕНВД, рассчитанная по кассовому методу.

Учет затрат на оплату труда и страховые взносы

При “упрощенке” (Объект «Доходы минус расходы»):

  • Затраты на оплату труда (в т.ч. удержанный НДФЛ) включаются в состав расходов в момент списания с банковского счета или выплаты денежных средств из кассы, а при другом способе – в момент оплаты задолженности (ст. 346.17 НК РФ);
  • Страховые взносы учитываются в налоговом учете в качестве расходов только после их уплаты.

При ЕНВД:

Учет расходов ведется только для целей БУ. Налоговый учет расходов по зарплате и страховым взносам не требуется.

Необходимо организовать раздельный учет в части выплаты зарплаты работникам и страховых взносов с них. Для этого нужно разделить работников по видам деятельности. А если такое деление не представляется возможным, то расходы по оплате труда нужно распределить пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при совмещении УСН и ЕНВД

Это важно, так как:

  • при УСН («Доходы») и ЕНВД страховые взносы уменьшают налог (п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК);
  • при УСН («Доходы минус расходы») страховые взносы учитываются в расходах.

Шаг 1. Определить отношения каждого сотрудника к деятельности на ЕНВД

В справочнике Сотрудники можно установить следующие значения:

  • «Полностью на ЕНВД» – сотрудник занят полностью в деятельности на ЕНВД;
  • «Не относится к ЕНВД» – сотрудник занят полностью в деятельности на УСН;
  • «Определяется ежемесячно процентом» – невозможно однозначно определить, по какому виду деятельности (ЕНВД или УСН) занят сотрудник:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Помощник уплаты фиксированных страховых взносов

Для расчета сумм страховых взносов и формирования платежных документов на уплату страховых взносов индивидуальных предпринимателей в программе предназначен специализированный помощник Уплата фиксированных страховых взносов (далее — Помощник).

Доступ к Помощнику осуществляется любым из следующих способов:

  • Начальная страница —> Все задачи -> Взносы за себя (за соответствующий период);
  • раздел Главное -> Список задач -> Взносы за себя (за соответствующий период);
  • раздел Операции -> Уплата фиксированных страховых взносов (по умолчанию устанавливается текущий период).

Фиксированные страховые взносы можно уплачивать как одним платежом, так и разделить на несколько частей, уплачиваемых ежеквартально или ежемесячно. Уплата страховых взносов несколькими платежами в течение года позволяет снизить налоговую нагрузку ИП.

При уплате страховых взносов в течение года их расчет в программе выполняется нарастающим итогом с учетом ранее уплаченных сумм. Для взноса в ПФР фиксированного и для взноса в ПФР с доходов расчет выполняется отдельно, поэтому взнос в ПФР с доходов можно уплачивать в течение текущего года с момента, когда сумма дохода превысит 300 000 руб.

Индивидуальные предприниматели могут уплачивать налоги и взносы, в том числе и фиксированные страховые взносы, как с расчетного счета, так и наличными денежными средствами через кассу банка Способ оплаты выбирается в форме Помощника (рис. 1).

Рис. 1. Помощник «Уплата фиксированных страховых взносов»

При выборе уплаты с банковского счета Помощник сформирует документы вида Платежное поручение, а при выборе уплаты наличными — документы вида Выдача наличных (РКО)с возможностью распечатать квитанцию на оплату.

Для расчета взносов в ПФР доход определяется следующим образом. Как сумма:

  • дохода по данным налогового учета — при применении основной или упрощенной системы налогообложения;
  • вмененного дохода по деятельности, облагаемой ЕНВД, — по данным справочника Виды деятельности ЕНВД (значения физического показателя, корректирующего коэффициента и ставки налога);
  • потенциально возможного дохода по полученным патентам исходя из срока действия патентов и сумм потенциально возможного годового дохода.

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 подлежащие уплате (уплаченные) в течение года страховые взносы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются регламентной операцией Начисление страховых взносов ИП, входящей в обработку Закрытие месяца. Операция выполняется раз в год или раз в квартал в зависимости от применяемой системы налогообложения.

Обратите внимание, для повышения удобства работы налогоплательщиков применяющих УСН, ЕНВД или совмещающих указанные режимы, начиная с версии 3.0.43 в «1С:Бухгалтерии 8» предназначены специализированные обработки: помощник Отчетность по УСН и помощник Отчетность по ЕНВД. Помощник Отчетность по УСН можно открыть как из списка задач, так и из раздела Отчеты -> УСН

На основании данных информационной базы помощник позволяет:

Помощник Отчетность по УСН можно открыть как из списка задач, так и из раздела Отчеты -> УСН. На основании данных информационной базы помощник позволяет:

  • рассчитать авансовый платеж или налог за год по УСН;
  • вывести пояснения к расчету налога;
  • подготовить платежное поручение на уплату авансового платежа или налога за год;
  • сформировать налоговую декларацию УСН;
  • сформировать книгу доходов и расходов.

Помощник Отчетность по ЕНВД можно открыть как из списка задач, так и из раздела Отчеты -> ЕНВД. На основании данных информационной базы помощник позволяет:

  • рассчитать ЕНВД;
  • сформировать налоговую декларацию;
  • подготовить платежное поручение или квитанцию на уплату налога.

Минфин о сложностях ведения раздельного учета

Приведем позицию главного финансового ведомства по некоторым вопросам, касающимся ведения раздельного учета при совмещении УСН и ЕНВД, которые будут интересны читателям и смогут помочь при формировании системы раздельного учета.

Вопрос: Организация совмещает УСН (производство изделий из металла для юридических лиц) и систему налогообложения в виде ЕНВД (бытовые услуги — изготовление изделий из металла по индивидуальному эскизу заказчика для физических лиц). При закупке материалов организация заранее не может определить, по какому из перечисленных выше видов деятельности будут использованы материалы, в связи с тем что изделия изготавливаются после оформления конкретного заказа, а материал закупается предварительно и хранится на складе. Как учесть списание материалов в целях применения УСН?

Финансисты в Письме от 29.01.2010 N 03-11-06/2/11 дают следующие разъяснения. Если на дату оплаты приобретенных сырья и материалов налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, невозможно определить, для какой предпринимательской деятельности будет использовано это сырье (материалы), в графе 5 «Расходы» Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, отражается общая стоимость приобретенного сырья (материалов) на дату его оплаты.

При передаче сырья (материалов) для предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в графе 5 названной Книги следует отразить операцию уменьшения (сторно) расходов на стоимость данного сырья (материалов) по состоянию на дату его приобретения и оплаты. При необходимости в этом случае следует уточнить размер налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за соответствующий налоговый (отчетный) период.

Вопрос: Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. По оптовой торговле она применяет УСН (объект — «доходы, уменьшенные на величину расходов»), а по розничной уплачивает ЕНВД. Является ли доход в виде скидки, премии, бонуса, полученный от поставщиков товара за выполнение определенных условий договора, доходом от деятельности, облагаемой ЕНВД, или это внереализационный доход для УСН, с учетом того что эти товары используются только в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД?

В Письме от 03.12.2009 N 03-11-09/389 финансисты разъясняют, что при условии применения налогоплательщиком системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход наряду с УСН доходы от предпринимательской деятельности, не подпадающей под обложение ЕНВД, должны включаться в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением «упрощенки».

Однако в последних разъяснениях финансисты указывают, что доход организации, применяющей одновременно единый налог на вмененный доход в отношении розничной торговли и упрощенную систему налогообложения в отношении оптовой торговли, полученный в виде премии (скидки, бонусов), предоставленной организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров в виде дополнительной партии товара, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход, на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (Письма Минфина России от 16.02.2010 N 03-11-06/3/22, от 28.01.2010 N 03-11-06/3/11).

Организация налогового учета, Учетная политика, УСН, ЕНВД

Распределение расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Для целей налогового учета распределению подлежат только те расходы, у которых реквизит Расходы (НУ) принимает значение Распределяются. Для целей бухгалтерского учета — только те затраты, у которых в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации установлен в положение По разным видам деятельности.

Еще раз обращаем ваше внимание, что при совмещении режимов УСН и ЕНВД распределение расходов в бухгалтерском и налоговом учете происходит по-разному!

Распределение затрат для целей бухгалтерского учета происходит в последний день месяца пропорционально полученным в данном месяце доходам, признанным независимо от факта их оплаты, то есть методом начисления.

Рассчитанная таким «бухгалтерским способом» доля ЕНВД хранится в регистре сведений Доли списания косвенных расходов в колонке ЕНВД и определяется ежемесячно при помощи регламентной операции Расчет долей списания косвенных расходов. Исходя из рассчитанной доли, происходит закрытие счетов бухучета регламентными операциями:
—          Закрытие счетов 20, 23, 25, 26;

—          Закрытие счета 44 «Издержки обращения».

Что касается распределения затрат для целей налогового учета, то, согласно пункту 5 статьи 346.18 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Поэтому распределение расходов при совмещении УСН и ЕНВД, предусмотренное пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ, также должно осуществляться нарастающим итогом с начала года.

Поскольку отчетным периодом для УСН является квартал, то распределение расходов (за исключением расходов на оплату труда и страховых взносов) в программе происходит ежеквартально в последнем месяце отчетного (налогового) периода при выполнении регламентной операции Распределение расходов по видам деятельности для УСН. После проведения регламентной операции признанные расходы по результатам распределения отражаются в регистре накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I).

Теперь можно сформировать отчет Книга доходов и расходов УСН, который доступен по одноименной гиперссылке на панели действий из раздела Отчеты. В графу «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» Раздела I КУДиР попадет результат ежеквартального распределения расходов (см. рис. 6).

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Как списать товары и материалы

Для большинства организаций и ИП, совмещающих два спецрежима, характерна такая ситуация: на склад поступают материалы или товары, которые могут быть использованы как во «вмененной», так и в «упрощенной» деятельности. Каким образом учесть ценности, дальнейшая судьба которых пока не известна?

Но на практике данный метод вызывает много сложностей, особенно если изделия лежат на складе по нескольку месяцев или лет, а ассортимент исчисляется десятками или сотнями наименований. Тогда налогоплательщик вправе выбрать для себя другой вариант учета. Его суть в том, чтобы не признавать расходы до тех пор, пока ценности не будут направлены на подпадающую под УСН деятельность.

Расчет расходов при раздельном учете УСН и ЕНВД

Как же посчитать расходы, когда осуществляется раздельный учет УСН и ЕНВД, которые нельзя четко отнести к одному из режимов? Составим следующую пропорцию, например, для расчета заработной платы директора фирмы:

За июнь выручка по деятельности ЕНВД составила 375000 рублей.

За июнь выручка по деятельности УСН составила 560000 рублей.

Оклад директора 60000 рублей.

Расчет: доля выручки ЕНВД 40% (375000*100/(375000+560000))

               доля выручки УСН 60%   (560000*100/(375000+560000))

Расходы по зарплате на ЕНВД составляют 24000 (60000 х 40%)

Расходы по зарплате на УСН составляют 36000 (60000 х 60%)

Как правило, такие расчеты делает для организации бухгалтер. Как можно облегчить труд бухгалтера? Конечно же, автоматизация расчетов и безупречное качество программного обеспечения — чем быстрее оно обновляется, тем лучше, естественно, удобство играет не менее важную роль. Современным бухгалтерам можно порекомендовать знакомство с первой в России онлайн-бухгалтерией, созданной СКБ Контур — «Контур Бухгалтерией». С её появлением ушли в прошлое проблемы с обновлениями, поддержкой, апгрейдами, переносами и т.п. Об удобстве использования бухгалтера, которым подошла по своим возможностям онлайн-бухгалтерия, дают довольно лестные отзывы. Один из частых доводов — это автоматизация бухгалтерской рутины и в целом очень высокий уровень комфорта для бухгалтера.  Например, тема с раздельным учетом УСН и ЕНВД в Контур Бухгалтерии реализована таким образом:

При заведении документов можно выбрать, к какому режиму относится сумма:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВДУ сотрудников в Личных данных по умолчанию стоит режим УСН: вы можете его изменить на ЕНВД или УСН+ЕНВД.

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

На основе этих данных, Контур Бухгалтерия делит расходы на зарплату, страховые взносы и НДФЛ между двумя режимами. Что касается случаев, когда расходы относятся к обеим системам налогообложения (например, зарплата директора), то они решаются на основе разработанной в организации учетной политики и указанного в ней метода распределения расходов, относящихся к разным налоговым режимам (письмо Минфина России от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98).

Эксперты Контур Бухгалтерии продумали такую методику и прописали ее в учетной политике онлайн-бухгалтерии (Реквизиты и настройка — Учетная политика). Сервис делит зарплату сотрудников, занятых в деятельности и на УСН, и на ЕНВД, пропорционально доходам за квартал по этим налоговым режимам. Подробнее об особенностях учета расходов для УСН+ЕНВД читайте в Справке внутри сервиса (Помощь — Справка).

Суммы по зарплате, страховым взносам и НДФЛ вы увидите на вкладке Документы — Доходы и расходы — Расходы по зарплате и взносам:

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Весь расчет и суммы налога УСН к уплате можно увидеть там же в режиме реального времени (раздел Расчет налога УСН) :

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВДЧтобы познакомиться с возможностями Контур Бухгалтерии, можно импортировать базы 1С, либо ввести исходные данные. Месяц можно будет работать со всеми возможностями онлайн-бухгалтерии бесплатно, регистрация:

Расчет общих расходов ООО Магнит за 2013 год по видам деятельности

---------------------------------------------------------------------------   Период          Данные для расчета            Данные по "вмененной"                  "упрощенного" налога               деятельности--------------------------------------------------------------------------- Коэффициент распределения общих расходов--------------------------------------------------------------------------- I квартал  0,77 (2 500 000 : 3 250 000)    0,23 (750 000 : 3 250 000)--------------------------------------------------------------------------- 6 месяцев  0,8 (5 000 000 : 6 250 000)     0,2 (1 250 000 : 6 250 000)--------------------------------------------------------------------------- 9 месяцев  0,78 (7 000 000 : 9 000 000)    0,22 (2 000 000 : 9 000 000)--------------------------------------------------------------------------- Год        0,78 (7 800 000 : 10 000 000)   0,22 (2 200 000 : 10 000 000)--------------------------------------------------------------------------- Сумма общих расходов по видам деятельности, руб.--------------------------------------------------------------------------- I квартал  92 400 (120 000 x 0,77)         27 600 (120 000 x 0,23)--------------------------------------------------------------------------- 6 месяцев  192 000 (240 000 x 0,8)         48 000 (240 000 x 0,2)--------------------------------------------------------------------------- 9 месяцев  280 800 (360 000 x 0,78)        79 200 (360 000 x 0,22)--------------------------------------------------------------------------- Год        374 400 (480 000 x 0,78)        105 600 (480 000 x 0,22)---------------------------------------------------------------------------

Соответственно, бухгалтер ООО «Магнит» отнес на расходы при расчете «упрощенного» налога:

  • по итогам I квартала — 92 400 руб.;
  • 6 месяцев — 192 000 руб.;
  • 9 месяцев — 280 800 руб.;
  • года — 374 400 руб.

Остальные расходы для целей налогового учета не признаются, поскольку «вмененный» налог не может быть уменьшен на сумму юридических услуг.

Налог на имущество

Организации, совмещающие упрощенку и ЕНВД, должны платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Рассчитывать и перечислять в бюджет суммы налога на имущество (авансовых платежей по налогу на имущество) нужно в целом по организации. Однако для правильного отражения этих сумм в расчете единого налога при упрощенке может понадобиться их раздельный учет.

Раздельный учет налога на имущество потребуется, если одновременно выполняются два условия:

«кадастровый» объект недвижимости используется в рамках обоих налоговых режимов;

организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

В такой ситуации раздельный учет должен обеспечивать правильное определение суммы налога на имущество (авансовых платежей), которую организация может включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке.

Это следует из положений пункта 8 статьи 346.18 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Если «кадастровое» имущество используется в рамках одного специального налогового режима, распределять сумму налога на имущество не нужно. При использовании в деятельности на упрощенке с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» после уплаты эту сумму можно будет полностью включить в расходы на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В остальных случаях (когда имущество целиком используется в деятельности на ЕНВД или в деятельности на упрощенке с объектом налогообложения «доходы») сумма налога на имущество на расчет единых налогов не повлияет. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.18 и пункта 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Итак, если одно и то же «кадастровое» имущество используется в обоих видах деятельности, а в рамках упрощенки организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то сумму уплаченного налога на имущество нужно распределить. Так же как и остальные общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, распределяйте налог пропорционально доле доходов, полученных по каждому виду деятельности.

Пример расчета налога на имущество. Организация совмещает упрощенку и ЕНВД

ООО «Альфа» расположено в г. Красногорске Московской области и занимается двумя видами деятельности: производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под упрощенку. Торговая деятельность переведена на ЕНВД. Единый налог при упрощенке организация платит с разницы между доходами и расходами.

На балансе организации числится здание – единственный объект недвижимости, налог на имущество по которому нужно рассчитывать исходя из кадастровой стоимости. Здание используется в обоих видах деятельности. Кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января 2015 года – 30 000 000 руб. Ставка налога на имущество для объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, в Московской области составляет 1,5 процента.

В учетной политике организации сказано, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые одновременно связаны с ведением разных видов деятельности, распределяются пропорционально доходам от каждого вида деятельности. При этом для распределения налога на имущество доли доходов по каждому виду деятельности определяются поквартально.

За I квартал 2015 года общая сумма доходов по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. Доходы от деятельности организации на упрощенке – 750 000 руб.

Доля доходов от деятельности организации на упрощенке в общей сумме доходов равна: 750 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,75.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2015 года составляет: 30 000 000 руб. × 1,5% : 4 = 112 500 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» распределяет между двумя видами деятельности. Налоговую базу по единому налогу при упрощенке уменьшает часть авансового платежа по налогу на имущество в размере: 112 500 руб. × 0,75 = 84 375 руб.

Остальная сумма авансового платежа по налогу на имущество при налогообложении не учитывается.

За какой период составлять пропорцию

Далее бухгалтеру предстоит прояснить для себя еще один важный момент: за какой период составлять пропорцию. На практике чаще всего применяются три варианта: за отдельный месяц, за отдельный квартал и помесячно нарастающим итогом с начала года. В каждом случае получается своя пропорция и, как следствие, свое распределение расходов.

Специалисты Минфина России полагают, что пропорцию необходимо составлять помесячно нарастающим итогом с начала года. Они неоднократно высказывали такую точку зрения, и недавно повторили ее в письме от 29.03.13 № 03-11-11/121 (см. «Минфин разъяснил, как распределять страховые взносы при совмещении УСН и ЕНВД»). Но на наш взгляд, компания вправе отказаться от этого варианта и выбрать любой другой, например, поквартальный.

Можно ли использовать другую базу для распределения

В некоторых ситуациях налогоплательщики предпочли бы считать пропорцию не по доходам, а по какому-либо иному показателю. Например, если львиная доля помещения используется для «упрощенной» деятельности, и лишь малая часть для «вмененной», то расходы выгоднее распределить пропорционально площади, а не выручке.

Но в арбитражной практике есть примеры, положительные для налогоплательщиков. Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 09.09.10 № А62-4638/2009 говорится, что распределение затрат пропорционально площади не противоречит закону. Тем не менее, такой способ связан с большим риском, ведь не исключено, что другие споры по тому же вопросу закончатся победой инспекторов.