Обособленный учет по товарам покупателей

Управленческий учет. Что нужно знать

Для целей управленческого учета применяются методы оценки материалов как традиционные, так и те, которые редко используются. Например, метод ХИФО (HIFO, или «highest in, first out»), при отпуске в производство в первую очередь списывают материалы со склада из партии с самой высокой закупочной ценой. После исчерпания этой партии производят списание следующей партии, цена которой является наибольшей, и так до тех пор, пока не будут списаны в отчетном периоде для целей производства все необходимые материалы. То есть, при применении этого метода материальные ресурсы, оставшиеся на складе на конец месяца, оцениваются по самым низким ценам приобретения. Метод ЛОФО (LOFO, или «lowest in, first out»), материалы при отпуске их в производство оцениваются в первую очередь по самым низким ценам. Другими словами, сначала списывают материалы, закупленные по наименьшей цене. После исчерпания этой партии производят списание следующей партии, цена которой является наименьшей, и так до тех пор, пока не будет списано в отчетном периоде требуемое количество материалов. Следовательно, при применении этого метода материальные ресурсы, оставшиеся на складе на конец месяца, оцениваются по наиболее высоким ценам приобретений. И это далеко не все методы, которые применяются в управленческом учете. На что ориентируется бухгалтер-аналитик при выборе метода списания МПЗ в управленческом учете? Он ориентируется на цели управления в конкретно взятой организации.

Оценка запасов

В соответствии с МСФО №2, запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цене продажи.

Чистая цена продажи — это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, переработку и прочие, необходимые для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов.

Способы расчета себестоимости:

Метод специфической идентификации;

Метод применяется к запасам, которые произведены или выделены для конкретных проектов. Он означает, что конкретные затраты относятся на идентифицированные статьи запасов.

Способ специфической идентификации применяется, если количество товаров невелико, а стоимость единицы значительна. На практике его применяют организации, занимающиеся продажей дорогостоящих штучных изделий (реализация автомобилей, мебели, дорогих ювелирных изделий и т.д.).

Преимущество этого метода в том, что он обеспечивает наиболее точное определение себестоимости каждой единицы запаса.

ФИФО (первое поступление — первый отпуск);

При ФИФО предполагается, что в первую очередь реализуются запасы, приобретенные первыми. Стоимость запасов на конец периода определяется стоимостью (ценой) последних поступлений.

Плюс этого способа — в максимальном «приближении» потока стоимости к физическому потоку запасов. В результате стоимость последних запасов будет максимально приближена к их текущей стоимости.

Метод средневзвешенной стоимости;

Основан на предположении, что каждая единица запаса данного вида имеет одинаковую среднюю стоимость, которая определяется за период.

Среднее значение может рассчитываться как за расчетный период в целом, так и при получении каждой новой партии. В этом случае метод средневзвешенной стоимости рассматривается как метод «скользящей средней» и используется при применении постоянной системы учета запасов. А при периодическом учете запасов используется метод средневзвешенной стоимости с определением себестоимости за период.

Преимущество метода состоит в «сглаживании» себестоимости запасов в случае, если имели место крупные скачки цен при их приобретении.

Полезно!

• Как оприходовать на забалансовый счет ТМЗ, принятые на ответственное хранение?;
• Как настроить способ оценки запасов?;
• Отключение контроля остатков ТМЗ в «1С:Бухгалтерии 8 для Казахстана»

Списание методом взвешенной оценки

При использовании первого варианта стоимость реализованного за месяц товара списывайте единовременно в конце месяца.

Пример списания стоимости реализованных покупных товаров методом ФИФО. Организация применяет взвешенную оценку

Данные о наличии товаров (детская коляска) за июль на складе приведены в таблице:

Так как организация применяет метод ФИФО, то стоимость реализованных товаров бухгалтер рассчитал по стоимости товаров, приобретенных первыми. В 100 штук реализованных товаров вошли: остаток на начало месяца (30 шт.), первая партия (30 шт.), вторая партия (25 шт.), третья партия вошла не полностью.

Количество реализованного товара из третьей партии бухгалтер рассчитал так. Общее количество реализованного товара он уменьшил на остаток на начало месяца, первую и вторую партию: 100 шт. – 30 шт. – 30 шт. – 25 шт. = 15 шт.

В конце месяца бухгалтер списал стоимость реализованных товаров. Данные приведены в таблице:

  На конец месяца образовался остаток товаров на складе, состоящий из полных четвертой и пятой приобретенных партий и остатка третьей (20 шт. – 15 шт. = 5 шт.).

Остаток на 1 августа составил:

Как правильно списывать материалы в бухгалтерском учете в 2018 году

В бухучете списание материалов отражают проводками, где по кредиту нужно ставить счет 10 «Материалы», а по дебету – счет-основание для списания. Основные проводки мы привели в таблице.

Основные проводки на списание материалов в бухгалтерском учете

В компании бывают случаи, когда списание материалов вызвано необходимостью из-за их непригодности дальнейшего использования. К примеру, порчи, либо устаревания. При этом стоимость испорченных материалов нужно списывать в пределах норм естественной убыли на счета производственных затрат, а сверх норм – за счет виновных сотрудников на прочие расходы. Но какой бы не была причина списания материалов, сформируйте комиссию, которая составит акт. Можете использовать свой бланк, а бюджетники заполняют документ по форме 0504230 (утв. приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н).

Метод ЛИФО

Сущность метода ЛИФО состоит в том, что МПЗ списываются, начиная с последних по времени поступивших МПЗ.

Партия 3:

45 руб./кг х 60 кг = 2700 руб.;

Партия 2:

40 руб./кг х 100 кг = 4000 руб.;

Партия 1:

35 руб./кг х 40 кг = 1400 руб.

Итого со склада списано 200 килограмм мела на сумму 8100 рублей.

При использовании этого метода на складе ООО «Школьный дом» останется мела на сумму:

10 700 руб. — 8100 руб. = 2600 руб.

Занесем все рассчитанные данные из примеров 1, 2 и 3 в таблицу 2.

Проанализировав данные таблицы, можно сделать вывод о том, что метод ФИФО дает возможность снижать себестоимость продукции за счет снижения стоимости используемых материалов.

Следует отметить, что метод средней себестоимости является более традиционным для отечественного бухгалтерского учета.

Списание МПЗ по себестоимости каждой единицы

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:

• материалов, которые используются в особом порядке, — драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;
• запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

1. в себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам;
2. упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Пример 1. На начало месяца в организации числились остатки краски в количестве 120 кг на сумму 3600 руб. по фактической себестоимости.

В течение месяца приобретены две партии краски:

1. 150 кг, стоимость партии — 3200 руб. Транспортные расходы — 1000 руб.;
2. 200 кг, стоимость партии — 5600 руб. Транспортные расходы — 1000 руб.

Учет материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.

Себестоимость краски составляет:

• остаток на начало месяца: 3600 / 120 = 30 руб. за 1 кг;
• первая партия: (3200 + 1000) / 150 = 28 руб. за 1 кг;
• вторая партия: (5600 + 1000) / 200 = 33 руб. за 1 кг.

В течение месяца израсходовано:

• 100 кг краски из остатка на начало месяца;
• 90 кг краски из первой партии;
• 120 кг краски из второй партии.

Стоимость израсходованной краски:

100 х 30 + 90 х 28 + 120 х 33 = 9480 руб.

Пример 2. Организация применяет упрощенный способ списания материалов по себестоимости каждой единицы.

На начало месяца в организации числятся остатки краски в количестве 500 кг на сумму 25 000 руб. по договорным ценам. Транспортные расходы — 50 руб.

В течение месяца приобретены две партии краски:

1. 2000 кг, стоимость партии — 90 000 руб. Транспортные расходы — 500 руб.;
2. 5000 кг, стоимость партии — 210 000 руб. Транспортные расходы — 1000 руб.

Себестоимость краски по договорным ценам составляет:

• остаток на начало месяца: 25 000 / 500 = 50 руб.;
• первая партия: 90 000 / 2000 = 45 руб. за 1 кг;
• вторая партия: 210 000 / 5000 = 42 руб. за 1 кг.

В течение месяца отпущено в производство:

• 500 кг краски из остатка на начало месяца;
• 400 кг краски из первой партии;
• 100 кг краски из второй партии.

Стоимость отпущенной краски в производство за месяц по договорным ценам:

500 х 50 + 400 х 45 + 100 х 42 = 47 200 руб.

Рассчитаем процент отклонений или транспортно-заготовительных расходов:

1550 / (25 000 + 90 000 + 210 000) х 100 = 0,48%.

Сумма отклонений или транспортно-заготовительных расходов, относящаяся на увеличение стоимости краски, отпущенной в производство:

47 200 руб. х 0,48% = 226,56 руб.

Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Как уже было отмечено, данный метод применим только в тех случаях, когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

Учет запасов на счетах бухгалтерского учета

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом МФ РК от 23 мая 2007 года
, запасы учитываются на счетах 1 раздела «Краткосрочные активы», в подразделе 1300 «Запасы».

Подраздел 1300 «Запасы» предназначен для учета активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Подраздел 1300 включает следующие группы счетов:

• 1310 – «Сырье и материалы» — учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;
• 1320 – «Готовая продукция» — учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция;
• 1330 – «Товары» — отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;
• 1340 – «Незавершенное производство» — учитываются затраты по незавершенному производству;
• 1350 – «Прочие запасы» — учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;
• 1360 – «Оценочный резерв под убытки от обесценения запасов» — учитываются оценочные резервы под убытки от обесценения запасов;
• 1370 – «Актив по праву на возврат запасов» — учитывается себестоимость запасов в части ожидаемых возвратов.

Для каждого счета могут быть открыты субсчета, так как в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, четвертая цифра счета определяется организацией самостоятельно.

Полезно

Как избежать увеличения цены

В редких случаях система определяет себестоимость по нескольким расходам до получения достаточного количества приходов в качестве основы для расчета цены. В этом сценарии оценки скользящей средней себестоимости могут быть сильно преувеличены. Однако можно предпринять некоторые шаги, чтобы избежать завышенного ценообразования или смягчить его влияние, если оно все-таки происходит. Сценарий Следующие проводки происходят для номенклатуры, для которой выбран параметр Включать физическую стоимость:

При проверке расчетной скользящей средней себестоимости номенклатуры вы ожидаете себестоимость USD 1,51. Вместо этого расчетная скользящая средняя оказывается равной USD 102,00 на основе следующей формулы: Расчетная цена = ÷ = 102 ÷ 1 = 102. Такое увеличение ценообразования происходит потому, что при финансовом расходе 200 единиц номенклатуры на шаге 2 система должна определить цену 100 единиц номенклатуры, прежде чем появятся какие-то соответствующие приходы. Это приводит к отрицательной величине запасов. Затем система рассчитает цену за единицу равной USD 1,00, как и ожидалось. Однако при получении соответствующего прихода 100 единиц они имеют цену за единицу USD 2,00 каждая.

Примечание. Хотя расходы создают отрицательный запас, запасы имеют положительное значение при вычислении цены расхода. Поэтому используется скользящая средняя себестоимость вместо цены по главной записи номенклатуры. В этой точке система имеет смещение величины стоимости запасов, равное USD 100,00. Хотя данное смещение было создано для 100 шт., там где была величина смещения по USD 1,00 для каждой единицы, мы теперь имеем только одну штуку в запасах. Поэтому смещение USD 100,00 распределяется в эту единственную штуку. В результате получается очень сильно преувеличенная расчетная себестоимость.

Примечание

Для сравнения обратите внимание, что если реверсировать шаги 2 и 3 в вышеприведенном сценарии, то 200 штук номенклатуры будут израсходованы при цене за единицу равной USD 1,51, и одна штука останется с ценой за единицу, равной USD 1,51. Поскольку данный сценарий увеличения цены может наблюдаться при отрицательном запасе, этого трудно избежать в следующих случаях:

• Необходимо рассчитывать цены расхода по стоимости и количеству, имеющимся в наличии.
• Необходимо корректировать имеющиеся в наличии стоимость и количество по расходам и приходам.
• Используемая бизнес-модель допускает отправку или расчет цены большего количества штук, чем имеется.
• Необходимо принимать любую представленную стоимость и количество прихода.

Однако если используемая бизнес-модель допускает следующие процедуры, они могут помочь при предотвращении таких отрицательных количеств, которые сделают возможным сценарий увеличения цены:

• Если выбран параметр Включать физическую стоимость для номенклатуры, снимите флажок Физический отрицательный запас на странице Группы номенклатурных моделей.
• Если не выбран параметр Включать физическую стоимость для номенклатуры, снимите флажок Финансовый отрицательный запас на странице Группы номенклатурных моделей.

Кроме того, следует также помнить о том, что максимальное смещение стоимости физических запасов ограничено количеством физических проводок и разницей между физической и финансовой ценами. Если все физические проводки в конечном итоге обновляются финансово, физическая стоимость не может подняться до экстремальных уровней

Наконец, обратите внимание, что эффект роста цены существенно ослабевает, когда накопленное смещение распределяется по нескольким товарам, а не по одному

Списание ТЗР или величины отклонений

Вне зависимости от того, каким способом предприятие промышленности определяет себестоимость МПЗ при их списании, оно сталкивается с необходимостью списания на расходы ТЗР или величины отклонений (разницы между фактическими расходами на приобретение материала и его договорной ценой) , за исключением ситуаций, когда ТЗР непосредственно (прямо) включаются в фактическую себестоимость материала.

Согласно п. 86 Методических указаний ТЗР или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражается расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.). Поскольку ТЗР, как и МПЗ, учитываются по отдельным видам или группам материалов, отклонения в их стоимости или ТЗР списываются по отдельным видам или группам материалов .

Речь идет о ТЗР, накопленных на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы». Величина отклонений, отраженная на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». За исключением ситуаций, когда ТЗР учитываются в целом по субсчету к счету 10 или по счету 15 (такое возможно при определенных обстоятельствах).

Итак, списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца и текущих отклонений или ТЗР за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости. Полученная таким образом величина умножается на 100, что дает процент, который используется при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Пример 5. Дополним условия примера 3. Предприятие промышленности учитывает ТЗР на отдельном субсчете к счету 10.

------------------------------------------------------T---------T----------                  Содержание операции                 ¦ Учетная ¦Сумма ТЗР                                                      ¦стоимость¦                                                      ¦  эмали  ¦------------------------------------------------------+---------+---------- Остаток по состоянию на 01.03.2011                   ¦ 3 200   ¦    250------------------------------------------------------+---------+---------- Поступило в марте 2011 г.                            ¦16 400   ¦  2 000------------------------------------------------------+---------+---------- Итого поступило в марте 2011 г. с добавлением остатка¦19 600   ¦  2 250 на 01.03.2011                                        ¦         ¦------------------------------------------------------+---------+---------- Списано в марте 2011 г.:                             ¦         ¦ - на производство;                                   ¦17 047,60¦ - обслуживающим производствам и хозяйствам           ¦   852,40¦------------------------------------------------------+---------+----------

Процент ТЗР за март 2011 г. составляет 11,48% (2250 руб. / 19 600 руб. x 100). ТЗР, подлежащие списанию на производство, — 1957,06 руб. (17 047,60 руб. x 11,48%), обслуживающим производствам и хозяйствам — 97,86 руб. (852,40 руб. x 11,48%).

------------------------------------------------------T---------T----------                  Содержание операции                 ¦ Учетная ¦Сумма ТЗР                                                      ¦стоимость¦                                                      ¦  эмали  ¦------------------------------------------------------+---------+---------- Остаток по состоянию на 01.03.2011                   ¦ 3 200   ¦   250------------------------------------------------------+---------+---------- Поступило в марте 2011 г.                            ¦16 400   ¦ 2 000------------------------------------------------------+---------+---------- Итого поступило в марте 2011 г. с добавлением остатка¦19 600   ¦ 2 250 на 01.03.2011                                        ¦         ¦------------------------------------------------------+---------+---------- Списано в марте 2011 г.:                             ¦         ¦ - на производство;                                   ¦17 047,60¦ 1 957,06 - обслуживающим производствам и хозяйствам           ¦   852,40¦    97,86------------------------------------------------------+---------+---------- Итого списано в марте 2011 г.                        ¦17 900   ¦ 2 054,92------------------------------------------------------+---------+---------- Остаток по состоянию на 01.04.2011                   ¦ 1 700   ¦   195,08------------------------------------------------------+---------+----------

С целью облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов предприятие промышленности может использовать один из упрощенных вариантов распределения, предложенных в п. 88 Методических указаний.

Д.А.Столяров

Эксперт журнала

«Промышленность:

бухгалтерский учет

и налогообложение»