Уценка товара. Учтите нюансы

Первая страница

• Наименование организации и структурного подразделения. Второе указывается при наличии такового.
• Основание для составления акта. В бланке прописаны сказу два из возможных вариантов: распоряжение либо приказ. Тот, что не подходит, необходимо зачеркнуть одной горизонтальной чертой (так, чтобы его можно было прочесть).
• Форма по ОКУД. Эта графа унифицированной формы уже прописана в бланке – 0335015. Важный нюанс: если хотя бы одна графа для заполнения будет изменена, то документ перестанет быть унифицированной формой и код по ОКУД перестанет быть к ней применим.
• Код по ОКПО.
• Вид деятельности организации по ОКДП. Выражается числовым значением.
• Номер и дата составления приказа либо распоряжения, которое является основанием для создания акта уценки. Естественно, описываемый документ должен быть издан раньше и прикреплен к акту.
• Вид выполняемой операции. В большинстве случаев эта графа остается пустой. Она не обязательна для заполнения.
• Номер акта уценки товара и дата его составления.
• Виза руководителя. Располагается отдельно, в правом верхнем углу, чуть выше наименования акта.
• Упоминание о том, что бумага составлена специальной комиссией по уценке товара. А также о том, что все ТМЦ были перемаркированы.

В приведенном бланке все три листа располагаются один за другим. Места, отделяющие листы, помечены. Именно по этой границе следует осуществлять печать страницы.

Бухучет недостачи товаров до постановки на учет

Отражение в бухучете недостачи, порчи товаров, выявленной до постановки товаров на учет (при приемке), зависит от причин их возникновения:

естественная убыль;

вина перевозчика (поставщика);

форс-мажорные обстоятельства.

Действующие на сегодняшний день нормы естественной убыли представлены в таблице.

Общую сумму потерь от недостачи (порчи) товаров, выявленной при их приемке, рассчитайте по формуле:

  Сумму потерь от недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли рассчитайте по формуле:

  Списание нормативных потерь отразите следующим образом:

Дебет 94 Кредит 60

– отражена стоимость потерь в пределах норматива;

Дебет 44 (16) Кредит 94

– списана сумма потерь товаров в пределах норм естественной убыли.

Если испорченные товары могут быть проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи.

Такие правила установлены подпунктом «а» пункта 58 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Сумму потерь от недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли рассчитайте по формуле:

  Сумма сверхнормативных потерь складывается из покупной стоимости испорченных товаров с учетом НДС, а также приходящейся на них части транспортно-заготовительных расходов по данной поставке. Если обнаружен виновник пропажи (порчи) (например, поставщик или перевозчик), то сверхнормативные потери отражаются как его задолженность следующей проводкой:

Дебет 76-2 Кредит 60

– отражена задолженность виновника сверхнормативной порчи товаров.

Если на основании решения суда организации отказано в возмещении сумм ущерба с поставщиков или перевозчиков, сумма, ранее учтенная на счете 76, списывается на счет 94.

Дебет 94 Кредит 76-2

– списана сумма, не подлежащая взысканию с виновных лиц (на основании решения суда).

Такой порядок установлен в подпункте «б» пункта 58 и пункте 59 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если причиной порчи товаров стали форс-мажорные обстоятельства, стоимость испорченных товаров учтите в составе убытков отчетного года. При этом сделайте проводки:

Дебет 94 Кредит 60

– отражена сумма потерь (недостачи, порчи) по причине форс-мажорных обстоятельств;

Дебет 91-2 Кредит 94

– списан убыток от порчи товаров, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств.

Такой прядок установлен пунктом 60 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Отражение суммы недостачи и порчи товаров при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Вторая страница

На этом листе расположена таблица, которая рассказывает об общих характеристиках товара. Она имеет столбцы со следующими названиями:

• Порядковый номер.
• Дата поступления уценяемого товара.
• Дата выпуска товара (при прилагаемой документации).
• Номер и дата товарной накладной, по которой товар поступил на склад организации.
• Характеристика. Этот столбец разделен на четыре части. Предполагается, что могут быть заполнены все четыре. Для нормального обращения бумаги достаточно будет одной-двух характеристик предмета. Они необходимы для понимания области применения рассматриваемых образцов.
• Единицы измерения с указанием кода по ОКЕИ. Если товары измеряются в штуках, то это значение будет 796.
• Общее количество уцененных товаров, значащихся в акте.

Лист имеет ознакомительный характер, но является неотъемлемой частью формы МХ-15. Прямо под ней подводятся итоги. При этом нужно уточнить, по странице они подводятся или по акту, зачеркнув одно из этих слов в бланк («по странице» или «по акту», написаны оба).

Отдельно прописывается прописью количество порядковых номеров продукции (для того чтобы не перечеркивать пустые строки при их наличии). Есть графа для указания количества товара в натуральных показателях.

Розничная торговля

Розничная торговля — это сложный многоуровневый и предельно консервативный бизнес. Ее основными чертами является тесная связь с потребителем (вовлеченность последнего в процесс создания услуги), низкая мобильность услуг (локализация бизнеса), высокая интерактивность операций (частота контактов с покупателями) и устоявшийся состав затрат. Покупатели склонны считать, что розничная торговля — это всего лишь продажа товаров через магазины, однако это еще и предоставление услуг: посещение кинотеатра, обследование у врача, стрижка у парикмахера, прокат видеокассет и т.д. Мы определяем розничную торговлю следующим образом.

Розничная торговля — это любая деятельность по продаже товаров или услуг непосредственно конечным потребителям для их личного некоммерческого использования.

Любое заведение, чья деятельность подходит под это определение, занимается розничной торговлей

Причем совершенно неважно, как именно продаются товары или услуги (методом личной продажи, по каталогам, через торговый автомат или Интернет) и где именно они продаются (в магазине, на улице или на дому у потребителя)

Розничный торговец — это компания, продающая потребителям товары и услуги, предназначенные для личного использования, последнее звено в каналах распределения, связывающих производителей и покупателей.

Розничные торговцы выполняют ряд функций, увеличивающих ценность продаваемых ими товаров и услуг. Они формируют соответствующий потребностям целевых групп покупателей ассортимент, дробят крупные партии товаров, поступающие от производителей, осуществляют хранение товарных запасов и предоставляют услуги, облегчающие процесс покупки и использования товаров.

В дипломном проекте будет рассматриваться деятельность магазина «Патент», занимающегося реализацией крупной бытовой техники.

Что такое акт уценки

Летом товары портятся часто по причине неправильного хранения. Воздух нагревается настолько сильно, что возникают чрезвычайной ситуации, в результате холодильное оборудование, где находится предназначенное для реализации имущество, не справляется и выходит из строя.

Обнаружив порчу товара, фирме прежде всего необходимо его проинвентаризировать. Ведь при выявлении фактов порчи имущества, а также в случае чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, инвентаризация обязательна. Это следует из пункта 2 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ). Порядок ее проведения изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Необходимость проведения инвентаризации обусловлена, в частности, тем, что при учете товаров по продажным ценам бухгалтерия розничной торговой фирмы не имеет данные о наличии в точке торговли определенной продукции. Приняв решение о переоценке или списании конкретного товара организации необходимо определить его остаток.

Бухучет потери от порчи

Порядок списания в бухучете потерь от порчи товаров, которые невозможно использовать (продать), зависит от причины порчи:

естественная убыль;

вина материально-ответственного лица (других лиц, признанных виновными в порче);

форс-мажорные обстоятельства.

Потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли спишите проводкой:

Дебет 44 Кредит 94

– списана стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли.

Действующие на сегодняшний день нормы естественной убыли представлены в таблице.

Такой порядок следует из пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Инструкции к плану счетов.

Порчу товаров сверх норм естественной убыли относите на виновных лиц (п. 30 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При этом в учете сделайте проводку:

Дебет 73 (76, 60…) Кредит 94

– отнесена на виновных лиц сумма потерь от порчи товаров сверх норм естественной убыли.

Более подробно о том, как взыскать ущерб, если виновным в порче признан сотрудник организации, см.:

Как удержать из зарплаты сотрудника сумму материального ущерба;

Как отразить в учете удержание материального ущерба из зарплаты сотрудника.

Такой порядок следует из пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Инструкции к плану счетов.

Ситуация: можно ли взыскать стоимость возмещения порчи товаров с уволенного сотрудника? С сотрудником был заключен договор о материальной ответственности. Инвентаризация проводилась после увольнения.

Ответ: нет, нельзя.

В статье 232 Трудового кодекса РФ сказано, что расторжение трудового договора не освобождает сотрудника от возмещения ущерба. Но чтобы доказать, что порча товаров возникла по вине сотрудника, нужно было провести инвентаризацию при его увольнении (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). По прошествии времени доказать вину уволенного сотрудника нельзя. Значит, и взыскать стоимость ущерба от порчи также нельзя.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, порчу товаров списывайте на финансовые результаты организации. Сумму порчи отнесите к прочим расходам. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка определяйте исходя из стоимости испорченного товара по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94

– списан убыток от порчи товаров в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).

Такой порядок следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счет 94).

Если причиной порчи товаров стали форс-мажорные обстоятельства, стоимость испорченных товаров учтите в составе убытков отчетного года по балансовой (учетной) стоимости. При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94

– списан убыток от порчи товаров, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств.

Такой порядок следует из пункта 13 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Какая документация будет нужна

Перед проведением уценки нужно сделать анализ существующей цены продукта на рынке. Также обычно перед уменьшением стоимости изделий специально назначенная комиссия из сотрудников компании проводит инвентаризацию имеющихся запасов предприятия. В ходе ее может быть обнаружено изменение градации качества продукции или изменение сорта, брак и т.д. В состав комиссии обычно входит товаровед, бухгалтер и заместитель директора в качестве председателя.

По итогам инвентаризации делают справки, где перечисляются изделия, требующие уценки, и их количество. Также эти документы включают информацию об отмененной и назначенной стоимости продукта, обосновании ее изменения. В справке перечисляются доказательства ухудшения свойств изделий, сумма и процент уменьшения цены. Ее подписывают все участники проверки. Делается две копии документа. Первая отправляется бухгалтеру, а другая МОЛу, чтобы он своей подписью подтвердил наличие обозначенной продукции. Скачать бланк акта об уценке товара можно .

Частота снижения цен не ограничена, поэтому время уценки компании определяют самостоятельно. Но каждый раз руководитель компании должен составлять приказ об уценке товара. Образец заполнения документа можно посмотреть .

Анализ качества товарных запасов. Уценка товаров.

Качество товарных запасов характеризуется размером и уровнем  неходовых товарных запасов

Поэтому в ходе анализа товарных запасов следует уделять внимание изучению неходовых товаров, выявлению причин их образования

 К неходовых товарам относятся товары, не пользующиеся спросом и находящиеся  в торговле два года со дня их поступления (выпуска).

 Образование запасов этих товаров в основном происходит через  просчеты при определении потребности в товарах, при получении от поставщиков изделий низкого качества, устаревших фасонов и моделей, а также в результате чрезмерного и неравномерного их завоза в торговую  сеть.

Цель анализа неходовых  товаров заключается в выявлении причин их образования, определении экономического ущерба от наличия этих запасов, разработке мер по снижению их количества.

Основным источником информации для такого анализа являются данные учета неходовых  товаров, материалы инвентаризации, выборочных наблюдений.

 Для анализа используются следующие показатели:

— удельный вес неходовых товаров в общей совокупной массе товаров;

-удельный вес неходовых товаров конкретной группы в общем объеме этих запасов;

-темпы роста объема неходовых и залежавшихся запасов;

 — средний размер уценки товаров;

 -процент реализации уцененных товаров;

— коэффициент эффективности использования фонда уценки (если  он создается на предприятии).

Приведенные показатели рассчитываются и анализируются в динамике по предприятию и по отдельным товарным группам. Увеличение удельного веса залежавшихся товаров ведет за собой большие убытки и приводит к ухудшению финансового состояния торговой организации. Рост залежавшихся запасов может быть обусловлено ошибками в оперативной работе с неходовыми товарами или несвоевременность их уценки.

Объем затрат и убытков торгового предприятия от хранения  залежавшихся товаров увеличивается пропорционально повышению времени пребывания их на предприятии.

Для определения возможного размера уценки товаров следует сопоставить убытки от уценки (У) с объемом расходов, связанных с обслуживанием и хранением товарных запасов (включая еще и проценты за кредит, если он использовался для их формирования) (Ртз).

Максимальный размер уценки (Руц) определяется по следующей формуле:

Руц=Ртз/РцбХ100,

где Рцб — первоначально установленная розничная цена соответствующего товара (базисная) .

Конкретные размеры уценки для отдельных товаров определяются на основе экспертных оценок с учетом степени потери потребительских качеств обесцененных товаров по сравнению с аналогичными товарами, которые пользуются спросом населения, а также с учетом насыщенности рынка этими товарами. Чем выше уровень насыщенности рынка, тем больше должен быть размер уценки, поскольку это обеспечивает ускорение оборачиваемости обесцененных товаров.

 При обосновании размера уценки по группам товаров следует  учитывать также затратоемкость реализации товаров и сроки пребывания их в каналах торговли

Оценка эффективности работы по проведению уценки товаров проводится с помощью показателей объема продаж уцененных товаров (Ту) и коэффициента эффективности уценки (Еуц), значение которого рассчитываются так:

Еуц= Дуц/ Вуц, где:

Дуц-доходы, полученные от реализации уцененных товаров;

Вуц-убытки от проведения уценки.

Чем выше значение данного показателя, тем своевременнее было решение о проведении уценки.

Статьи по схожей тематике:

Методики анализа товарного запаса

Факторы, определяющие размер и скорость оборота товарных запасов

Показатели, что характеризируют состояние товарных запасов торгового предприятия

Бухгалтерский и налоговый учет уценки товара

Поскольку любая продукция может терять свои потребительские качества товара, необходимо знать, как ведется бухгалтерский и налоговый учет уценки.

В первую очередь необходимо принимать во внимание, что при внесении сведений об изменении стоимости в бухгалтерский отчет, необходимо понимать, речь идет о розничной или оптовой торговле. Провести товарную единицу в отчете можно как по ценам покупки, так и по ценам продажи

На практике компании, которые занимаются розничной продажей, вносят сведения в бухгалтерский отчет по стоимости продажи товара, с учетом своей надбавки

Провести товарную единицу в отчете можно как по ценам покупки, так и по ценам продажи. На практике компании, которые занимаются розничной продажей, вносят сведения в бухгалтерский отчет по стоимости продажи товара, с учетом своей надбавки.

Если вы приняли решение снизить стоимость по ряду причин, следует принимать во внимание, что новая стоимость может быть ниже себестоимости или находится в границах торговой надбавки. Если уценка не превышает торговую надбавку, то уполномоченный сотрудник компании должен сделать проводку «ДЕБЕТ41 и КРЕДИТ42»

В данной проводке потребуется отразить сумму уценки в пределах торговой надбавки

Если уценка не превышает торговую надбавку, то уполномоченный сотрудник компании должен сделать проводку «ДЕБЕТ41 и КРЕДИТ42». В данной проводке потребуется отразить сумму уценки в пределах торговой надбавки.

Если же после проведения уценки становится ясно, что стоимость изделия становится меньше его себестоимости, то требуется сделать резерв по уменьшению стоимости. Формировать резерв необходимо для каждого отдельного вида продукции. Полученную сумму вносят в раздел «прочие расходы».

Что касается налоговой декларации, то ту необходимо принимать во внимание, что при реализации уцененного продукта необходимо вычислить НДС. Если после проведения всей процедуры уценки выяснится, что новая стоимость изделия снижена в пределах торговой надбавки, то в декларацию вносится отметка в раздел «прибыль»

При этом из стоимости продукции необходимо вычесть расходы, связанные с его приобретением

Если после проведения всей процедуры уценки выяснится, что новая стоимость изделия снижена в пределах торговой надбавки, то в декларацию вносится отметка в раздел «прибыль». При этом из стоимости продукции необходимо вычесть расходы, связанные с его приобретением.

Однако бывает такое, как уже отмечали, что новая стоимость превышает торговую надбавку. В таком случае необходимо заполнить раздел «убытки» в налоговой декларации. При этом не стоит забывать, что из стоимости, по которой был реализован товар, вычитается себестоимость данного изделия.

Уценка ниже фактической себестоимости

Сумму отчислений в резерв включите в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 14
– отражено создание резерва под снижение стоимости товаров.

По мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв, либо по мере повышения их рыночной цены созданный резерв включается в состав прочих доходов:

Дебет 14 Кредит 91-1
– списана сумма резерва под снижение стоимости товаров.

Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара. Уценка превышает сумму торговой надбавки. Организация занимается розничной торговлей и учитывает товар по продажным ценам

ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается розничной торговлей. В сентябре организация приобрела для перепродажи телевизоры в количестве 10 штук. Покупная цена одного телевизора с учетом НДС – 5000 руб. (в т. ч. НДС – 763 руб.), без учета НДС – 4237 руб. Торговая надбавка без учета НДС – 2712 руб., с учетом НДС – 3200 руб. Продажная цена одного телевизора, отраженная в учете «Гермеса», – 7437 руб. (5000 руб. – 763 руб. + 3200 руб.).
На конец года телевизоры не реализованы. По заключению отдела маркетинга телевизоры данной модели морально устарели и их текущая рыночная стоимость составляет 4200 руб. за штуку. По приказу руководителя организации телевизоры были уценены до размера текущей рыночной стоимости, то есть до 4200 руб. (включая НДС) за телевизор. Общая сумма уценкисоставила 32 370 руб. ((7437 руб. – 4200 руб.) * 10 шт.).

В декабре в учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 42
– 32 000 руб. (3200 руб. * 10 шт.) – отражена сумма уценки товара в пределах торговой надбавки;

Дебет 91-2 Кредит 14
– 370 руб. (3237 руб. * 10 шт. – 32 000 руб.) – создан резерв под снижение стоимости товаров;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль»
– 74 руб. (370 руб. * 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

В январе следующего года телевизоры были реализованы по сниженной цене.

Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1
– 42 000 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6407 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 42 370 руб. – списана учетная стоимость товара;

Дебет 14 Кредит 91-1
– 370 руб. – списан резерв под снижение стоимости товара;

Дебет 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль» Кредит 09
– 74 руб. (370 руб. * 20%) – погашен отложенный налоговый актив.

Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара. Текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости товара. Организация занимается оптовой торговлей и ведет учет товара по покупным ценам

ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается оптовой торговлей. На конец года на складе организации числятся непроданные холодильники в количестве 10 штук. Покупная цена одного холодильника – 15 000 руб. (без НДС). Текущая рыночная стоимость холодильника – 10 000 руб. По приказу директора организации было решено уценить каждый холодильник до 10 000 руб. Общая сумма уценки составила 50 000 руб.

В феврале следующего года холодильники реализованы по сниженной цене 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) за штуку.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В декабре:

Дебет 91-2 Кредит 14
– 50 000 руб. – отражено создание резерва под снижение стоимости холодильников;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 10 000 руб. (50 000 руб. * 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

В феврале следующего года:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации холодильников;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 150 000 руб. – списана учетная стоимость холодильников;

Дебет 14 Кредит 91-1
– 50 000 руб. – списана сумма резерва;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 10 000 руб. (50 000 руб. * 20%) – погашен отложенный налоговый актив.

Ситуация: нужно ли создание резерва под снижение стоимости товаров предусмотреть в учетной политике для целей бухучета

Нет, не нужно.

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких допускаемых законодательством способов ведения учета.

В то же время в учетной политике организации нужно отразить:

способы создания резерва (по каждому наименованию или по группам товаров);

какие источники информации использует организация для определения текущей рыночной стоимости товара при создании резерва.

Что такое уценка товара

При посещении любого крупного магазина можно увидеть прилавки, на которых размещена уцененная продукция. Но что значит уценка товара?

Необходимо учитывать, что уценка товара – это процедура, при которой уменьшается стоимость товарной продукции.

При этом покупатели полностью уверены, что это совершенно простая процедура для производителя. Но что может быть проще снижения стоимости?

На самом деле не все так просто, как кажется со стороны покупателя. Уценка – это сложная процедура, требующая документального оформления с учетом общепринятых требований.

Получается просто так производитель не может изменить цену на товарную продукцию, поскольку необходимо соблюдать особый порядок уценки.