Налог на дивиденды НДФЛ, начисление, проводки, КБК



Полезные ссылки

►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Формы бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО России◄

Третий раздел пассива баланса»Капитал и резервы» состоит из следующих статей.

III. Капитал и резервы Код строки
Уставный капитал (80)
Собственные акции, выкупленные у акционеров (81)
Добавочный капитал (83)
Резервный капитал (82)
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) (99)
Итого по разделу III

В представленной выше таблице отражена схема третьего раздела пассива баланса с указанием счетов, остатки по которым отражаются в соответствующей строке баланса.

«Уставный капитал» (строка 410). По данной статье показывается ве­личина уставного капитала (сальдо счёта 80 «Уставный капитал») согласно положениям учреди­тельных документов. Увеличение или уменьшение уставного капитала производится только после внесения в установленном порядке изменений в учредительные документы (устав) организации (организации).

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается остаток стоимости собственных акций организации, которые выкуплены у акционеров, учитываемые на счёте 81 «Собственные акции (доли)».



«Добавочный капитал» (строка 420). По данной строке показываются суммы прироста стоимости имущества организации, отражённого в активе баланса, выявляемые по результатам их переоценки, а также суммы эмис­сионного дохода акционерных обществ (т. е. суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещённых акций общества (за минусом расходов по их продаже)) и средства целевого фи­нансирования, полученного ввиде инвестиционных средств. Поскольку уставный капитал зафиксирован в учредительных документах, то возникла необходимость учёта прироста собственного капитала хозяй­ствующего субъекта. Для этих целей предназначен счёт 83 «Добавочный капитал».

«Резервный капитал» (строка 430).

Законодательная база

Исходя из положений федеральных законов от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) и от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО), компании имеют право выплачивать дивиденды по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев. Изучив вышеназванные законы, можно сформулировать понятие «промежуточные дивиденды». Это денежные компенсации участникам юридического лица на базе промежуточных сведений о размере доходов за определенный промежуток времени отчетного года. Решение о выплате промежуточных дивидендов принимается на общем собрании акционеров (учредителей).

Порядок выплаты дивидендов зависит от организационно-правовой формы компании (АО или ООО).

Правила для АО

Право на принятие решения (объявления) о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года компаниям дает п. 1 ст. 42 Закона об АО. В этой же норме сказано о том, что решение о выплате (объявлении) промежуточных дивидендов необходимо принять в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года).

В соответствии с п. 3 ст. 42 Закона об АО решение о выплате (объявлении) дивидендов должно обязательно содержать следующую информацию:

— размер дивидендов по акциям каждой категории (типа)

Обратите внимание: размер дивидендов не может быть больше размера, рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 4 ст

42 Закона об АО);

— форма выплаты дивидендов (обычно выплата осуществляется деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом, — иным имуществом);

— порядок выплаты дивидендов в неденежной форме;

— дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. При этом решение об установлении даты принимается только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества с учетом того, что она не может наступить ранее десяти дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с этой даты (п. 5 ст. 42 Закона об АО).

Следует сказать, что акционерные общества не всегда могут принять решение о выплате промежуточных дивидендов. Дело в том, что ст. 43 Закона об АО содержит перечень ограничений для указанных действий. Например, выплата промежуточных дивидендов не возможна при:

— наличии задолженности учредителей по оплате уставного капитала общества;

— превышении размера уставного капитала и резервного фонда над стоимостью чистых активов;

— если на день принятия решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством РФ или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов.

Подведем итог. Акционерные общества имеют право на распределение промежуточной чистой прибыли. Решение нужно принять не позднее трех месяцев по истечении соответствующего периода при наличии прибыли, полученной за данный период, и если отсутствуют ограничения, предусмотренные ст. 43 Закона об АО.

Правила для ООО

Начнем с того, что Закон об ООО в отличие от Закона об АО не оперирует понятием «дивиденды». Но это не означает, что учредители ООО не имеют права на свою часть прибыли созданной ими организации. Пунктом 1 ст. 28 Закона об ООО установлено, что собрание учредителей вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между учредителями. Причем делать это можно ежеквартально, раз в полгода или раз в год.

Обратите внимание: в Законе об ООО не говорится о сроке принятия решения о распределении прибыли. Но в нем установлен срок выплаты дивидендов — не позднее 60 дней со дня принятия указанного решения (п

3 ст. 28 Закона об ООО).

Закон об ООО, так же как и Закон об АО, содержит ограничения выплаты дивидендов. Они установлены в ст. 29 Закона об ООО. Так, согласно п. 1 указанной нормы общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между его участниками:

— до полной оплаты всего уставного капитала общества;

— до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества;

— если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

— если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

— в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Правила распределения прибыли

Согласно пункту 1 статьи Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ), общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между своими участниками. Схожее правило содержится в пункте 1 статьи Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ). В нем сказано, что акционерные общества могут выплачивать дивиденды по размещенным акциям по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев или отчетного года. Поскольку большинство организаций действуют в форме ООО, в сегодняшней статье мы подробно остановимся на правилах выплаты промежуточных дивидендов именно для этого типа компаний. Сразу отметим, что в Законе № 14-ФЗ термин «дивиденды» не употребляется. Однако распределение чистой прибыли в ООО, о котором говорится в статье Закона № 14-ФЗ, по сути, является аналогом выплаты дивидендов в акционерном обществе, ведь источником выплаты дивидендов в АО также является чистая прибыль (п. 2 ст. Закона № 208-ФЗ). Поэтому на практике термин «дивиденды» используется и в отношении сумм, выплаченных участникам обществ с ограниченной ответственностью. Для удобства читателей в настоящей статье мы будем использовать термин «дивиденды» именно в таком значении.

Итак, Закон № 14-ФЗ позволяет выбрать периодичность принятия решения о распределении чистой прибыли между участниками. Делать это можно не только раз в год, но и раз в полгода (то есть два раза в год) или ежеквартально (то есть четыре раза в год). При этом закреплять в уставе выбранный вариант не нужно. Как сказано в том же пункте 1 статьи Закона № 14-ФЗ, решение об определении той части прибыли, которая будет распределена между участниками, каждый раз принимается общим собранием участников. Если же в организации только один участник, то он выносит такое решение единолично (ст. Закона № 14-ФЗ).

Компания также не обязана (хотя и вправе) включить в устав положения о сроке и порядке выплаты дивидендов, поскольку эти вопросы можно урегулировать решением общего собрания участников. Причем, закон не требует, чтобы это было то же самое решение, которым определена распределяемая часть прибыли. На основании пункта 3 статьи Закона № 14-ФЗ срок выплаты дивидендов не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли. Если этот срок не определен (ни в уставе, ни отдельным решением участников ООО), дивиденды нужно выплатить не позднее 60 дней с момента принятия решения о распределении прибыли между участниками.

Как видим, Закон № 14-ФЗ предоставляет участникам ООО достаточную свободу действий при распределении чистой прибыли общества и, в частности, не обязывает их фиксировать в уставе возможность выплаты промежуточных дивидендов. Соответственно, решение о распределении прибыли можно выносить исходя из текущей ситуации в организации. А поскольку в законе говорится о праве ООО на распределение прибыли, то такое решение можно принимать как каждый квартал (при наличии прибыли), так и реже. То есть организация, распределив прибыль за первый квартал, вовсе не обязана в дальнейшем делать это ежеквартально. Поэтому, например, можно принять решение о выплате дивидендов по итогам только первого и четвертого кварталов, либо по итогам полугодия и третьего квартала и т.п.

При этом закон никак не ограничивает срок, в течение которого организация вправе вынести решение о выплате промежуточных дивидендов. Поэтому решение о распределении прибыли, к примеру, за первый квартал можно утвердить и летом, и осенью.

Когда выдать дивиденды

Участники ООО имеют право получить дивиденды не позже чем через 60 календарных дней со дня решения о распределении прибыли, если в уставе или в протоколе общего собрания участников не прописали другой срок (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). Акционерам перечислите деньги не позже чем через 25 рабочих дней с даты, на которую определили получателей дивидендов, номинальному держателю и профессиональному участнику рынка ценных бумаг — доверительному управляющему — не позже чем через 10 рабочих дней (п. 6 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Как компания может выплатить дивиденды.

В ООО заплатите НДФЛ не позже следующего дня после того, как перечислите дивиденды (п. 6 ст. 226 НК). Налог с дивидендов акционерам АО нужно перечислить не позже одного месяца со дня их выплаты (п. 9 ст. 226.1 НК). Страховые взносы с дивидендов не платите.

Если участник вовремя не получит дивиденды, то он в течение трех лет после срока выплаты вправе потребовать их, а также проценты за просрочку исходя из ключевой ставки ЦБ (п. 1 ст. 395 ГК, п. 16 постановления Пленума ВАС от 18.11.2003 № 19). В компаниях-АО этот срок считают с даты, когда приняли решение о выплате дивидендов. В уставе можно прописать другой срок для требования, но не больше пяти лет. Если в течение этого срока получатель не потребует дивиденды, то компания восстановит их в нераспределенной прибыли (п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ, п. 9 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Аргументы сторон в споре о налогообложении дивидендов

Как же налогоплательщику защитить себя в споре с инспекторами по вопросу учета сумм невостребованных дивидендов? Главным доводом против позиции налоговых органов должно стать толкование отношений по выплате дивидендов, основанное на нормах налогового и корпоративного права.

Налогоплательщикам важно сконцентрировать внимание суда на процессе распределения прибыли. Согласно п. 1 ст

43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения

1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Обязанность по уплате дивидендов:

  • либо появляется в результате распределения прибыли;
  • либо сама обусловливает процесс распределения прибыли.

Первый из этих вариантов является основой аргументации инспекторов, а второй — налогоплательщиков. Рассмотрим эти позиции подробнее.

Дивиденды и право их требовать

Допустим, обязанность по выплате дивидендов появляется после распределения прибыли. Решение о таком распределении является с этой точки зрения сделкой, которая устанавливает обязательство организации по отношению к каждому ее участнику о выплате части прибыли пропорционально его доле участия в организации. Но такое понимание обязанности уплатить дивиденды по сути отождествляет понятие дивиденда с правом требования участника организации о выплате дивидендов, а не с теми суммами, которые он получит.

Именно такой позиции придерживаются налоговые органы. Отнесение невостребованных сумм дивидендов к внереализационным доходам возможно только тогда, когда участник организации уже получил свою сумму дивидендов, а затем потерял право требования вследствие истечения срока исковой давности. Отметим, что эта позиция налоговых органов имеет довольно большой вес и с теоретической точки зрения, поскольку многие цивилисты рассматривают обязанность по уплате дивидендов как гражданско-правовое обязательство. Но она не отвечает нормам налогового и гражданского права.

Право на дивиденды — право на участие в распределении прибыли

У налогоплательщика есть возможность доказать, что право на дивиденды не вытекает из решения об их выплате (объявлении). Для этого необходимо обосновать точку зрения о том, что право на дивиденды — это элемент статуса налогоплательщика как акционера (участника организации). Рассмотрим, как это можно сделать.

Федеральный закон
от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Федеральный закон
от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Так, п. 2 ст. 31 Закона
об акционерных обществах дает определение понятия «акционер». Среди его прав, которые предоставляются по акции, мы находим право на получение дивидендов. Согласно ст. 8 Закона
об обществах с ограниченной ответственностью участники общества, в частности, имеют право принимать участие в распределении прибыли. Представляется, что право на получение дивидендов тождественно праву на участие в распределении прибыли. Но право на участие в распределении прибыли никак не может быть признано правом требования к организации, поскольку право требования имеет объектом действие другого лица (организации в данном случае), а право на участие предполагает деятельность самого участника организации. Организация в этом случае ничего не делает.

Следовательно, право на дивиденды — это право на участие в процессе распределения прибыли, а не требование к обществу. Значит, такое право вытекает из отношений по участию в организации (корпоративных правоотношений).

Обратите внимание

С точки зрения инспекторов, решение о распределении прибыли — это сделка, устанавливающая обязательство компании выплатить участникам дивиденды. Налогоплательщик может возразить, что дивиденд появляется только после фактического распределения прибыли, а право на дивиденд -право на участие в этом распределении.

Вывод о том, что указанное право вытекает из обязательства организации перед ее участником, которое в налоговом учете отражается как кредиторская задолженность, неправомерен. Соответственно решение общего собрания участников организации никак не может быть основанием права требования к организации о выплате дивидендов.

Таким образом, право на дивиденды — это не право требования к организации (не кредиторская задолженность), а элемент статуса налогоплательщика как участника организации, существующий с момента учреждения юридического лица.

Начисление и выплата дивидендов в проводках

Каждый учредитель предприятия или организации имеет право на получение прибыли от деятельности такой организации. Одним из видов прибыли, которые получает акционер субъекта хозяйствования, являются дивиденды. В статье мы познакомим Вас с понятием дивидендов, спецификой их начисления и выплаты, а также с типовыми бухгалтерскими проводками.

Что такое дивиденды

Под дивидендами понимают часть прибыли предприятия, которая подлежит распределению между учредителями, участникам и прочими акционерами хозяйствующего субъекта. Размер выплаты определяется в зависимости от доли акций, которой обладает то или иное лицо, а также от их вида.

Порядок выплаты дивидендов определяется на общем собрании акционеров, где решается, какая сумма будет выплачена каждому из владельцев акций, а также определяется периодичность таких выплат.

Решение акционеров фиксируется соответствующим актом. Как правило, дивиденды выплачивают раз в год, реже – раз в полгода или раз в квартал.

Законодательство предусматривает случаи, когда общество не может осуществлять выплаты акционерам. К ним относят:

  • угроза банкротства;
  • уменьшение уставного фонда, возникающее вследствие выплаты;
  • уставной капитал участниками общества внесен в неполном объеме.

Сумма дивидендов является объектом налогообложения. Предприятие осуществляет перечисление налога в момент выплат акционерам. Согласно изменений, внесенных в Налоговый кодекс, размер ставки налога:

  • для отечественных компаний с 01.01.2015 составляет 13%,
  • для компаний или физических лиц-нерезидентов – 15%.

Типовые проводки по начислению и выплате дивидендов

При распределении прибыли в качестве дивидендов используют счет 84. Выплату осуществляют со счета 75.02.

Методику учета и типовые бухгалтерские проводки рассмотрим на примерах.

Пример проводок по выплате дивидендов резидентам и нерезидентам

Допустим:

по итогам года ООО «Молния» получило прибыль в размере 365 000 руб. На общем собрании акционеров было принято решение о распределении прибыли на дивиденды акционерам. Уставной капитал ООО «Молния» распределен на 110 акций, 25 из которых владеет гражданин Аргентины, а владельцем 85 акций является резидент.

По решению, зафиксированного в акте собрания акционеров, бухгалтер ООО «Молния» сделал такие проводки:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
8470Начисление дивидендов акционеру-резиденту (365 000 руб. /110 *85)282 045 руб.Акт собрания акционеров
8475/2Начисление дивидендов акционеру-нерезиденту (365 000 руб. /110 *25)82 955 руб.Акт собрания акционеров
7068 НДФЛУдержание НДФЛ с дивидендов резидента (282 045 руб. * 13%)36 666 руб.Акт собрания акционеров
75/268 НДФЛУдержание НДФЛ с дивидендов нерезидента (82 955 руб. * 15%)12 443 руб.Акт собрания акционеров
7051Перечисление суммы дивидендов учредителю-резиденту (282 045 руб. — 36 666 руб.)245 379 руб.Платежное поручение
75/251Перечисление суммы дивидендов учредителю-гражданину Аргентины (82 955 руб. — 12 443 руб.)70 512 руб.Платежное поручение

Дивиденды и убыток

Представим ситуацию:

по решению акционеров ООО «Север Плюс» были выплачены промежуточные дивиденды по итогам 6 месяцев в сумме 428 000 руб. Выплата производилась директору ООО «Север Плюс» Спиридонову Л.К.

, который является налоговым резидентом.

По итогам года, согласно отчету о финансовых результатах, у ООО «Север Плюс» сформировался убыток, в связи с чем промежуточная выплата Спиридонову не признается дивидендами.

Данные операции были отражены в проводках следующим образом:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
8470Проводка по начислению дивидендов Спиридонову Л.К.428 000 руб.Акт собрания акционеров
7068 НДФЛУдержание НДФЛ с дивидендов Спиридонова Л.К. (428 000 руб. * 13%)55 640 руб.Акт собрания акционеров
7051Перечисление суммы дивидендов Спиридонову Л.К. (428 000 руб. — 55 640 руб.)372 360 руб.Платежное поручение
7084Сторно суммы начисленных дивидендов428 000 руб.Отчет о финансовых результатах
91/273Начисление прочих выплат Спиридонову Л.К.428 000 руб.Отчет о финансовых результатах
68 НДФЛ70Сторно начисленного НДФЛ с дивидендов Спиридонова Л.К.55 640 руб.Отчет о финансовых результатах
7368 НДФЛНачисление НДФЛ с прочих выплат55 640 руб.Отчет о финансовых результатах
5170Сторно перечислений дивидендов Спиридонову Л.К.372 360 руб.Отчет о финансовых результатах
7351Перечисление суммы дивидендов Спиридонову Л.К.372 360 руб.Платежное поручение
9968 Налог на прибыльОтражение постоянного налогового обязательства (428 000 руб. * 20%)85 600 руб.Декларация по налогу на прибыль

При выплате дивидендов не стоит забывать о сроках перечисления налогов, нарушение которых влечет за собой штрафы и пени.

Начисление и выплата дивидендов в бухгалтерских проводках

Счет ДтСчет КтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
Выплата дивидендов деньгами проводки
8470 (75-2)175 000Начисление дивидендов акционеру-резиденту пропорционально долевому участию каждого учредителя (500 000 руб. / 200 акций х 70 акций)Акт акционерного собрания
8470 (75-2)325 000Начисление дивидендов (проводки) акционеру-резиденту пропорционально долевому участию каждого учредителя (500 000 руб. / 200 акций х 130 акций)Акт акционерного собрания
70 (75-2)68/НДФЛ22 750Удержан подоходный налог (НДФЛ) с дивидендов физлица-резидента              (175 000 руб. х 13%)Бух. расчет
70 (75-2)68/НДФЛ48 750Удержан подоходный налог (НДФЛ) с дивидендов физ.лица-нерезидента          (325 000 руб. х 15%)Бух. расчет
70 (75-2)68/Прибыль22 750Удержан налог на прибыль с доходов отечественных организаций                            (175 000 руб. х 13%)Бух. расчет
70 (75-2)68/Прибыль48 750Удержан налог на прибыль с доходов иностранных предприятий                             (325 000 руб. х 15%)Бух. расчет
70 (75-2)50 (51)152 250В денежной форме по наличному (безналичному) расчету выплачены дивиденды физическому лицу – резиденту                  (175 000 руб. – 22 750 руб.)РКО, платежное поручение
70 (75-2)50 (51)276 250В денежной форме по наличному (безналичному) расчету выплачены дивиденды физическому лицу – резиденту                    (325 000 руб. – 48 750 руб.)РКО, платежное поручение
Выдача дивидендов товарными ценностями
70 (75-2)90-1275 000В счет выплаты дивидендов начислена выручка от реализации товаров (готовой продукции)Акт акционерного собрания
90-243 (41)150 000Списана себестоимость этой продукцииРасходная накладная
90-368/НДС49 500Начислен НДС                   (275 000 руб. * 18%)
Выдача дивидендов основными средствами
70 (75-2)91-1100 000В счет выплаты дивидендов передано основное средстваАкт акционерного собрания, акт приема/ передачи ОС
91-21075 000Списаны материалы, которые были переданы в счет выплаты дивидендовАкт списания
01-В01120 000Списана первоначальная стоимость, передаваемого ОС
0201-В20 000Списание амортизации по данному объекту за весь период его эксплуатации
91-201-В100 000Списана остаточная стоимость переданного объекта                              (12 000 руб. – 20 000 руб.)
91-268/НДС18 000Начислен НДС                         (100 000 руб. * 18%)
Начисление дивидендов при убытке проводки
8470 (75-2)180 000Начислены дивиденды резиденту РФАкт акционерного собрания
70 (75-2)68/НДФЛ23 400Удержан НДФЛ с данного дохода (180 000 руб. х 13%)Бух. расчет
70 (75-2)50 (51)156 600Выплата начисленных дивидендов                        (18 000 руб. – 23 400 руб.)РКО, платежное поручение
70 (75-2)84180 000Сторнирование начисленных дивидендовФин. результаты
91-273180 000Начислены прочие выплаты резиденту РФФин. результаты
68/ НДФЛ70 (75-2)23 400Сторнирование удержанного НДФЛ с дивидендовФин. результаты
7368/НДФЛ23 400Удержан НДФЛ с прочих выплат резидента РФФин. результаты
50 (51)70 (75-2)156 600Сторнирование выплаченных дивидендовФин. результаты
7350 (51)156 600Перечислены прочие выплаты резиденту РФРКО, платежное поручение
9968/Прибыль36 000Начислено постоянное налоговое обязательствоДекларация